страница7/10
Дата27.09.2018
Размер2.12 Mb.
ТипУчебно-методическое пособие

Учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учет»


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
Тема 8. Учет затрат на предприятиях торговли и сервиса
Учет затрат на предприятиях торговли

В организациях торговли все расходы и затраты фиксируются в бухгалтерском учете. Для их контроля используются счета 41 и 44, то есть на «Товары» и на «Расходы на продажу» соответственно.

Цена за приобретенные товары, а также сопутствующие расходы, связанные с их покупкой, фиксируются в счете «Товары» (41). Данные затраты составляют прямые затраты торговой компании. Счет «Расходов на продажу» (44) в торговых фирмах учитывает связанные с ведением текущей деятельности расходы, которые в бухгалтерском учете обозначаются как косвенные. К ним относятся:


  • расходы на аренду рабочих помещений;

  • заработная плата всего персонала, оплата охранных услуг;

  • рекламные, командировочные, представительские, прочие бизнес-расходы.


Перечень затрат

В соответствии с Планом счетов, расходы выделяются следующие:

Стоимость приобретенных для перепродажи товаров. Сюда также относятся связанные с приобретением затраты, кроме текущих транспортных расходов, если учетная политика предусматривает их отражение на счетах «Расходов на продажу» (44) и «Товаров» (41).

Транспортные расходы, затраты на доставку приобретенных товаров в склады организации (счета идут в зависимости от конкретной учетной политики).

Прочие, связанные непосредственным образом с торговой деятельностью расходы. Счета «Расходов на продажу» (44) в аспекте субсчетов по типам расходов.

Не связанные с ведением торговой деятельности затраты, то есть счета «Прочие расходы» (91.2) в разрезе субсчетов каждого вида расходов.

В тех ситуациях, когда товары предприятие использует для своих собственных нужд, отражается сначала их перемещение проводкой Д 44 (расходов на продажу) к счету 41 (это товары). Затем «Торговая наценка» (42) сторнируется эта самая торговая наценка, соответствующие изменения вносятся в корреспонденцию со счетом «Расходов на продажу» (44).

За момент реализации товаров принимается время, когда отгруженные/отпущенные покупателю товары начинают считаться проданными. Когда моментом реализации товаров становится оплата, отгруженные покупателю ценности до момента получения за них денег фиксируются и учитываются в счете 45 «Товары отгруженные». Основание для записей по дебету – документы на отгрузку.

Таблица 5

Основные бухгалтерские проводки



бухгалтерский учет в торговле основные проводки
Учет затрат в туристской деятельности
Затраты на перевозку туристов

Большую часть затрат, обусловливающую стоимость туристского продукта, составляют затраты на перевозку. Перевозка в туризме - это услуга, оказываемая транспортной организацией на основании договора перевозки, заключенного с туроператором, согласно которому перевозчик обязуется доставить пассажиров и багаж в пункт назначения, а туроператор - уплатить за перевозку установленную плату.

При формировании стоимости туристской путевки из общей величины расходов по оплате чартера туроператор должен выделить стоимость мест (авиабилетов), проданных как отдельные услуги обособленно от туристского продукта.

При этом в бухгалтерском учете туроператора необходимо сделать следующие записи:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты по оплате чартера;

Дт 90 "Продажи" Кт 20 "Основное производство" - списана на реализацию стоимость отдельно проданных авиабилетов;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - учтены в стоимости турпутевки затраты на транспортное обслуживание туристов (за вычетом стоимости авиабилетов, реализованных в свободной продаже);

Дт 004 "Товары, принятые на комиссию" - получены на реализацию билеты по агентскому договору;

Дт 50 "Касса"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", - оплачены авиабилеты физическими лицами;

Кт 004 "Товары, принятые на комиссию" - реализованы билеты физическим лицам;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", Кт 90 "Продажи" - удержано вознаграждение за реализацию авиабилетов;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", Кт 51 "Расчетные счета" - перечислена авиакомпании задолженность за реализованные билеты.

Как правило, турфирма заключает с транспортными организациями (авиационно-транзитными, авиакомпаниями, железными дорогами) посреднические договоры (агентские или комиссии) и реализует полученные транспортные билеты за посредническое вознаграждение.

Затраты на трансфер

Туристические фирмы довольно часто предлагают своим клиентам такую услугу, как трансфер. Трансфер - это перевозка туриста внутри туристского центра: доставка от вокзала, аэропорта или морского порта в гостиницу и обратно, от одного вокзала, аэро- или морского порта в другой, от гостиницы в театр и обратно и т.д.

Трансфер может включаться как в стоимость турпутевки, так и оплачиваться отдельно.

В бухгалтерском учете турфирм все расходы по трансферу необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство". К ним относятся: стоимость лицензии, расходы по эксплуатации автомобиля, зарплата водителя, затраты на парковку автомобиля у аэропорта и др.


Для того чтобы списать расходы по эксплуатации автомобиля, необходимы:путевые листы, которые выдаются водителям, и кассовые чеки на купленные горюче-смазочные материалы.

Затраты на парковку автомобиля могут быть подтверждены квитанцией за парковку автомобилей.

В бухгалтерском учете расходы на трансфер арендованным транспортом отражаются на счете 20 "Основное производство". Далее если турфирма включает стоимость трансфера в цену турпутевки, то эти затраты необходимо списать на счет 43 "Готовая продукция". Если же трансфер в стоимость турпутевки не включается, то расходы списываются на счет 90 "Продажи".

После заключения договора аренды с транспортной компанией турфирма выплачивает ей только ту сумму, которая прописана в договоре. Стороны подписывают акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При этом турфирма не покупает ни запчасти, ни горюче-смазочные материалы и другое.

В бухгалтерском учете турфирмы оплата услуг перевозчика отражается следующими записями:

Дт 20 "Основное производство", субсчет "Стоимость трансфера", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты на перевозку в соответствии с договором перевозки;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - оплачены услуги транспортной компании;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - возмещен из бюджета НДС.

Очень часто турфирмы реализуют трансфер отдельно от стоимости путевки. При этом расходы по его организации будут относиться к расходам по обычным видам деятельности и отражаться на счете 20 "Основное производство".

При реализации трансфера его себестоимость списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
Затраты на гостиничные услуги

Турфирмы могут оказывать своим клиентам услуги по бронированию мест в гостиницах, по размещению и проживанию в них.


Гостиница - предприятие индустрии гостеприимства, осуществляющее прием и обслуживание посетителей.

Себестоимость турпродукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

В соответствии с п. п. 1 и 5 Особенностей состава затрат турфирмы включают расходы по размещению и проживанию клиентов в себестоимость турпродукта (путевки).

Кроме того, в себестоимость путевок могут быть включены и затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров, а именно по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на эти услуги.

При непосредственном формировании стоимости турпутевки турфирме следует из общей суммы расходов по оплате размещения и проживания выделять стоимость мест, реализованных как отдельные услуги обособленно от туристского продукта.

Стоимость реализованных мест не включается в себестоимость путевки, а составляет себестоимость отдельных услуг турфирмы.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты на гостиницы и прочие места проживания;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - включены в стоимость путевки затраты на гостиничные услуги;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - списана стоимость путевки при ее реализации;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - списана стоимость отдельно реализованных гостиничных мест (себестоимость услуги турфирмы).

Таким образом, в учете турфирмы затраты по оплате стоимости услуг по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы отражаются аналогично прочим затратам, включаемым в себестоимость туристского продукта.

Кроме того, в состав расходов, связанных с формированием турпродукта, включаются затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ, услуг (п. 24 Методических рекомендаций N 402).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

В налоговом учете турфирмы затраты на гостиничные услуги включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 (с изм. от 6 апреля 2015 г) в бухгалтерском учете турфирмы затраты на питание относятся к расходам по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Перечень статей затрат устанавливается турфирмой самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.
Тема 9. Учет капитала, фондов и резервов
Формирование активов предприятий торговли, сервиса и туризма осуществляется за счет инвестируемого в них капитала. Инвестированный капитал представляет собой финансовые средства предприятия, направленные на формирование его активов. В бухгалтерском балансе торгового предприятия инвестированный капитал отражается как его пассив.

В зависимости от принадлежности финансовых средств в составе пассива выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал представляет собой финансовые средства отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, носит название чистые активы предприятия.

Заемный капитал представляет собой финансовые средства, привлекаемые торговым предприятием для формирования определенной части активов с обязательством вернуть их заимодателю в обусловленные сроки. Заемный капитал приобретает форму финансовых обязательств торгового предприятия. По таким обязательствам внешнего характера обычно выплачиваются проценты за пользование чужими финансовыми ресурсами, которые зависят от нормы ссудного процента на финансовом рынке, продолжительности использования этих ресурсов и ряда других условий.

На предприятиях торговли инвестированный собственный и заемный капитал функционирует в различных формах.

Так, собственный капитал торгового предприятия представлен следующими формами:

1. Уставный капитал. Он характеризует первоначальную сумму собственного капитала, направленную на создание предприятия и начало его хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом торгового предприятия. Для торговых предприятий ряда организационно-правовых форм (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

2. Резервный фонд. Он представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер резервного фонда определяется учредительными документами. Формирование резервного фонда осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

 3. Целевые финансовые фонды. К ним относятся различные специальные фонды, формируемые на торговом предприятии с целью предстоящего целевого расходования накопленных финансовых средств. В составе этих фондов выделяют амортизационный фонд, фонд стимулирования труда, фонд производственного развития, фонд предстоящей уценки товаров и ряд других. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными документами торгового предприятия.

4. Нераспределенная прибыль. Она представляет собой разницу между суммой полученной прибыли и распределенной ее частью, включая использованную. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств торгового предприятия.

5. Прочие формы собственного капитала. К ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.

Заемный капитал торгового предприятия представлен следующими основными формами:

1. Долгосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства (задолженность по налоговому кредиту, задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п.), срок погашения которых еще не наступил или не погашенные в предусмотренный срок.

2. Краткосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в предусмотренный срок), различные формы кредиторской задолженности торгового предприятия (по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные финансовые обязательства.

В процессе формирования капитала торгового предприятия следует учитывать основные особенности каждой из его составных частей.

Собственный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями:

1. Простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала, принимаются учредителями или менеджерами торгового предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.

2. Высокой отдачей по критерию нормы прибыли на вложенный капитал, так как в этом случае не требуется уплата ссудного процента (процента за кредит).

3. Снижением риска финансовой устойчивости и банкротства предприятия.

Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки:

1. Ограниченный объем привлечения, а следовательно и возможностей существенного расширения торговой деятельности при благоприятной конъюнктуре потребительского рынка.

2. Неиспользуемая возможность прироста рентабельности собственного капитала за счет эксплуатации заемного капитала.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

При формировании уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету - уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В учете записывается:

Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации вправе создавать резервный и добавочный капитал.

Таким образом, торговле предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость, но ограничивает темпы своего развития и возможности прироста прибыли на вложенный капитал (в связи с невозможностью расширения хозяйственной деятельности за счет использования заемного капитала).

Привлеченный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

1. Достаточно широкими возможностями привлечения (особенно при наличии гарантии или залога).

2. Увеличением финансового потенциала предприятия при необходимости существенного возрастания объема хозяйственной деятельности.

3. Возможностью увеличивать прирост рентабельности собственного капитала за счет обеспечения расширения хозяйственной деятельности.

В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

1. Сложность привлечения, так как оно зависит от решений других хозяйствующих субъектов (кредиторов), которые при определенном имидже и финансовом положении торгового предприятия вообще могут отказать в выдаче кредита.

2. Необходимость предоставления в ряде случаев (в случаях серьезных займов) соответствующих сторонних гарантий (страховых компаний, других хозяйствующих субъектов) или залога. При этом гарантии предоставляются, как правило, на платной основе и сопровождаются обычно требованием проведения аудита хозяйственной деятельности и финансового состояния торгового предприятия.

3. Снижение уровня рентабельности активов, так как прибыль предприятия уменьшается на сумму выплачиваемых процентов за кредит.

4. Снижение уровня финансовой устойчивости предприятия, а соответственно возрастание риска его банкротства.

Таким образом, торговое предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий потенциал своего развития и возможности прироста рентабельности собственного капитала, однако снижает свою финансовую устойчивость.

С формированием капитала торгового предприятия связано понятие его финансовой структуры. Финансовая структура капитала представляет собой соотношение собственного и заемного капитала, используемого торговым предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности.

Показатель финансовой структуры капитала определяет многие аспекты хозяйственной деятельности торгового предприятия и существенным образом влияет на ее результаты. Он оказывает влияние на уровень рентабельности активов и собственного капитала, уровень издержек обращения, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, уровень хозяйственных рисков и в конечном счете - на эффективность торгового менеджмент та в целом. Поэтому, формированию оптимальной структуры капитала на каждом торговом предприятии должно быть уделено серьезное внимание.

На формирование финансовой структуры капитала торгового предприятия оказывают влияние многие факторы. К основным из этих факторов относятся:

1. Стабильность реализации товаров. Чем выше коэффициент равномерности осуществления реализации товаров на протяжении года, тем выше и безопасней становится использование заемного капитала.

2. Структура активов предприятия. Чем более безопасна с позиций заимодателя структура активов торгового предприятия (их ликвидность, соотношение основного и оборотного капиталов, доля чистых активов и т.п.), тем большими возможностями привлечения и использования заемного капитала оно обладает.

3. Темпы развития предприятия. Растущие торговые предприятия, находящиеся на ранних стадиях своего жизненного цикла, имеющие высокий уровень конкурентоспособности на своем сегменте потребительского рынка и в рамках освоенной рыночной ниши, могут привлекать для финансирования активов большую долю заемного капитала.

4. Уровень рентабельности товарооборота и активов. При высоких показателях рентабельности торговой деятельности предприятие имеет возможность капитализировать большую часть своей прибыли, снижая тем самым потребность в заемном капитале.

5. Уровень налогообложения прибыли. Так как выплата процентов за используемый кредит (относимая на издержки обращения) снижает сумму балансовой прибыли, то при высоком уровне ее налогообложения более эффективным становится использование заемного капитала.

6. Состояние конъюнктуры финансового рынка. В зависимости от этого состояния возрастает или снижается стоимость привлечения заемного капитала, что влияет на объемы его использования торговым предприятием.

7. Отношение заимодателей к торговому предприятию. Несмотря на высокий уровень кредитоспособности торгового предприятия, т.е. его возможности своевременно рассчитываться по своим финансовым обязательствам, заимодатели в оценке деятельности предприятия могут руководствоваться иными критериями, формирующими отрицательный его имидж в предпринимательской среде. Это окажет соответствующее влияние на возможность привлечения торговым предприятием заемного капитала.

8. Финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Этот менталитет проявляется в их отношении к допустимым уровням хозяйственных рисков, в данном случае к рискам, связанным с финансовой устойчивостью и платежеспособностью торгового предприятия-. Чем приемлемее для них возможность высокого уровня рисков для достижения более высоких размеров прибыли, тем большую долю заемного капитала они могут использовать в процессе хозяйственной деятельности и наоборот.

В процессе развития торгового предприятия возникает потребность в приросте используемого капитала, который обеспечивается формированием финансовых ресурсов за счет различных источников. С учетом рассмотренной структуры капитала различают источники формирования собственных финансовых ресурсов предприятия и источники привлечения его заемных средств.

Все источники формирования собственных финансовых ресурсов торгового предприятия подразделяются на внешние и внутренние.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению дополнительного паевого (путем дополнительных взносов в уставный фонд) или акционерного (путем дополнительной эмиссии акций) капитала. Для отдельных торговых предприятий одним из внешних источников может являться предоставленная ему безвозмездная финансовая помощь. В число прочих внешних источников входят бесплатно полученные материальные и нематериальные активы, включаемые в состав баланса торгового предприятия.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (она формирует преимущественную часть всех собственных его финансовых ресурсов). Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления (особенно на предприятиях торговли с высокой стоимостью собственных основных средств и нематериальных активов). В число прочих внутренних источников входят суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, запасов товаров и других материальных ценностей, а также некоторые другие источники, не играющие заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов.

Также источники привлечения заемных средств торгового предприятия подразделяются на внешние и внутренние.

В составе внешних источников привлечения заемных средств основная роль принадлежит финансовому и товарному кредитам, предоставленным торговому предприятию. Первый из них включает предоставление денежных средств на определенный срок под установленные проценты (банковский кредит, налоговой кредит, денежный кредит других субъектов предпринимательской деятельности и т.п.). Второй из них заключается в поставке товаров торговому предприятию на условиях отсрочки платежа за них. В число прочих внешних источников входят выпуск облигаций предприятия; предоставленные на беспроцентной основе средства государственных и негосударственных программ и фондов и некоторые другие.

В составе внутренних источников привлечения заемных средств главное место занимает на предприятии прирост так называемых «устойчивых пассивов». Этот прирост заемных средств состоит из прироста задолженности по оплате труда (если предусмотрено увеличение фонда оплаты труда в плановом периоде); прироста задолженности по расчетам с бюджетом (если в связи с намечаемым ростом объема хозяйственной деятельности планируется увеличение суммы налоговых платежей); прироста задолженности по страхованию (если в плановом периоде возрастает стоимость имущества торгового предприятия, подлежащего обязательному страхованию) и некоторых других видов внутренней задолженности предприятия. Механизм образования устойчивых пассивов основан на том, что начисление соответствующих средств осуществляется ежедневно, а выплаты этих средств - с определенной (установленной) периодичностью.
Учет резервного капитала

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством. РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд — для унитарных предприятий).

Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками (табл.6):

Таблица 6



№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли

84

82

2

Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов

82

66

3

Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов

82

67

4

Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала

82

84

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:резервы, образованные в соответствии с законодательством;резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.

1.Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2. Отражена Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.

1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».

3. Распределение сумм между учредителями организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10