страница8/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Обратите внимание: даже если у вашей организации есть обособленные подразделения, ей не нужно вести несколько книг учета доходов и расходов.

Дело в том, что единый налог и квартальные авансовые платежи по единому налогу рассчитываются в целом по организации и уплачиваются по местонахождению самой организации без распределения сумм налога на обособленные подразделения. Поэтому и Книга учета доходов и расходов ведется только одна: в целом по организации.
5.3. Штрафы за ошибки в Книге учета доходов и расходов
Какая ответственность грозит "упрощенцу", если он не заполняет Книгу учета доходов и расходов или допустил в ней ошибку? Инспекторы наказывают такие организации по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Выписывая 5000 руб. штрафа за то, что "упрощенец" не ведет Книгу учета доходов и расходов, инспекторы рассуждают следующим образом. Такая Книга является единственным регистром, где фирмы и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, отражают свои операции. Следовательно, Книга - регистр не только налогового, но и бухгалтерского учета.

Однако вывод инспекторов неправомерен. Это следует не только из Налогового кодекса РФ, но и из ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон гласит, что в регистрах бухгалтерского учета операции отражаются в зависимости от того, на каких счетах они учитываются.

Очевидно, что Книгу заполняют по-другому: в ней рассчитывают налоговую базу "упрощенца" для того, чтобы потом определить и заплатить единый налог.

Поэтому Книгу учета доходов и расходов "упрощенца" нельзя признать регистром бухгалтерского учета. Эту же позицию заняли и минфиновцы. В своем Письме от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85 чиновники указали: с "упрощенца", который игнорирует Книгу учета доходов и расходов, нельзя взыскать 5000 руб. по ст. 120 Налогового кодекса РФ. То же самое можно сказать и про случаи, когда Книга есть, но заполнена с ошибками или не заверена в инспекции.

За неверно составленные налоговые регистры и за то, что они не заверены в инспекции, наказывают по ст. 126 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа в этом случае составляет всего лишь 50 руб. Поэтому не вздумайте переплачивать, если вы вдруг сделали ошибку в записях в Книге учета доходов и расходов.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения".


Письмо Министерства финансов РФ

от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-6

<О некоторых вопросах налогообложения организации,

применяющей упрощенную систему налогообложения,

осуществляющей функции заказчика по договору

долевого участия в строительстве здания>
Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы, просит разъяснить следующее.

ООО планирует заключить договоры долевого участия в строительстве здания с рядом хозяйственных обществ, по условиям которых ООО аккумулирует денежные средства, перечисляемые ему дольщиками и предназначенные для финансирования строительства здания, а также осуществляет функции заказчика строительства (содержание службы заказчика), за выполнение которых получает от дольщиков вознаграждение.

В договорах долевого участия в строительстве будет указано, что "денежные средства, предназначенные для финансирования строительства здания (не включая вознаграждение заказчика), являются целевым финансированием заказчика-застройщика в части финансирования строительства конкретных помещений здания и по зачислении на расчетный счет заказчика-застройщика признаются обеими сторонами договора только в качестве аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков".

1. Подлежат ли налогообложению единым налогом денежные средства, полученные ООО от дольщиков в порядке финансирования строительства? Правильно ли мы понимаем, что порядок налогообложения не зависит от периода, в котором заключен договор долевого участия в строительстве (до начала строительства, на любом этапе строительства, лишь бы договор был заключен до регистрации права собственности на объект строительства)?

2. Поскольку объектом налогообложения ООО единым налогом выбраны доходы, ООО обеспечивает раздельный учет только доходов, полученных в рамках целевого финансирования, используя в этих целях Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по установленной форме. Достаточно ли этого для признания выполненным ООО требования пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ о раздельном учете?

3. Пунктом 4 ст. 346.13 Кодекса установлено, в частности, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение. Вправе ли ООО при исчислении указанного дохода (для определения права на продолжение применения упрощенной системы налогообложения) не включать в него денежные средства, полученные от дольщиков в порядке целевого финансирования строительства здания и предназначенные для перечисления генеральному подрядчику?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о применении упрощенной системы налогообложения организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.

1. Как следует из запроса, ООО (далее - Общество) планирует заключить договоры долевого участия в строительстве объекта недвижимости с рядом хозяйственных обществ, по условиям которых Общество аккумулирует денежные средства, перечисляемые ему дольщиками и предназначенные для финансирования строительства здания, а также осуществляет функции заказчика строительства (содержание службы заказчика), за выполнение которых получает от дольщиков вознаграждение.

Из запроса также следует, что в договорах долевого участия в строительстве будет указано, что "денежные средства, предназначенные для финансирования строительства здания (не включая вознаграждение заказчика), являются целевым финансированием заказчика-застройщика в части финансирования строительства конкретных помещений здания и по зачислении на расчетный счет заказчика-застройщика признаются обеими сторонами договора только в качестве аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков".

Согласно п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации.

При определении объекта налогообложения, как это установлено п. 1 ст. 346.15 Кодекса, организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, под которым понимается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков признаются целевым финансированием на основании договора долевого участия в строительстве при условии их целевого использования в период осуществления строительства здания.

Вместе с тем, если договоры долевого участия в строительстве заключаются после окончания строительства объекта и регистрации права собственности на объект за заказчиком-застройщиком (подачи документов на регистрацию), в целях налогообложения такая сделка квалифицируется исходя из положений гражданского законодательства как купля-продажа недвижимости, и, соответственно, положения пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к таким правоотношениям не применяются.

2. Из запроса далее следует, что, поскольку объектом налогообложения Обществом выбраны доходы, Общество обеспечивает раздельный учет только доходов, полученных в рамках целевого финансирования, используя в этих целях Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по установленной форме (далее - Книга учета).

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено также, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, поступившие в рамках целевого финансирования денежные средства могут не учитываться в целях налогообложения только в том случае, если налогоплательщиком будет организован раздельный учет средств, получаемых и расходуемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и средств, получаемых и расходуемых в рамках целевого финансирования.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 14 ст. 250 Кодекса использованное не по целевому назначению имущество (включая денежные средства), которое получено в рамках целевого финансирования, признается внереализационным доходом налогоплательщика и включается в налоговую базу при исчислении единого налога.

Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденный Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (с учетом последующих изменений и дополнений), по определению не предусматривает возможность отражения в данной форме учета операций по расходованию средств целевого финансирования и, кроме того, не предусматривает как таковую возможность заполнения граф, предназначенных для отражения сумм расходов, налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

Однако это обстоятельство не может служить основанием отсутствия у налогоплательщика раздельного учета средств в случаях, предусмотренных Кодексом.

Ведение Обществом учета только доходов по Книге учета, по нашему мнению, не обеспечит выполнение требования Кодекса о ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В этой связи Обществу следует организовать раздельный учет средств исходя из необходимости обособления в учете не только операций, связанных с получением средств целевого финансирования, но и операций, связанных с их целевым, то есть определенным организацией - источником целевого финансирования, использованием, в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

3. Пунктом 4 ст. 346.13 Кодекса установлено, в частности, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

В целях применения указанного положения п. 4 ст. 346.13 Кодекса в сумме дохода не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Исходя из изложенного при определении Обществом его права на продолжение применения упрощенной системы налогообложения либо необходимости перехода на общий режим налогообложения не учитываются денежные средства, которые получены Обществом от дольщиков в целевом порядке для финансирования строительства здания и предназначены для перечисления генеральному подрядчику, при условии их целевого использования.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.Иванеев


Письмо Министерства финансов РФ

от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/10

<О праве налогоплательщика уменьшить

сумму единого налога на всю сумму

фактически выплаченного работнику пособия

по временной нетрудоспособности>
Вопрос: Организация, работающая в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". В соответствии с трудовым договором и действующим законодательством организация осуществляет доплату к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемому ФСС РФ, до размера полного заработка работника. Имеет ли право организация уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на всю сумму фактически выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплаченную сверх установленного лимита 12 480 руб., с учетом районных коэффициентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Статья 24 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" определяет, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

В соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", для целей налогообложения учитываются средства, израсходованные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Указанные средства учитываются при применении упрощенной системы налогообложения (в зависимости от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения) в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или п. 3 ст. 346.21 Кодекса.

Так, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в части суммы пособия, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 346.21 Кодекса).

Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 руб.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на всю сумму фактически выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством Российской Федерации, уменьшенного на максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.Иванеев


Письмо Министерства финансов РФ

от 22.06.2004 N 03-02-05/2/40

<Транспортные расходы при упрощенной системе налогообложения>
Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей товарами медицинского назначения, имеет на балансе свой транспорт, но не имеет гаража. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов". Правомерно ли в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относить на расходы стоимость бензина, оплату услуг автостоянки, ремонт автомобилей, зарплату водителей, техосмотр? Просим привести перечень затрат, которые можно включать в расходы по пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения затрат организации к расходам на содержание служебного транспорта при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и сообщает следующее.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта.

Пункт 2 ст. 346.16 Кодекса определяет, что расходы, указанные в п. 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении расходов на содержание служебного транспорта важно учитывать, что данное транспортное средство должно использоваться организацией для извлечения прибыли.

При решении вопроса отнесения тех или иных затрат к расходам на содержание служебного транспорта налогоплательщик должен учитывать все вышеприведенные условия.

Привести закрытый перечень затрат, относящихся к расходам на содержание служебного транспорта, не представляется возможным. При этом сообщаем, что, по нашему мнению, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, и расходы по оплате услуг автостоянки, в случае если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг, могут быть признаны в целях налогообложения.
Директор

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.Моторин


Письмо Министерства финансов РФ

от 30.04.2005 N 03-03-02-04/1/108

<Об отнесении к расходам сумм коммунальных платежей

при применении налогоплательщиком

упрощенной системы налогообложения>
Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности - сдача нежилых помещений (в офисном здании ООО) в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. В договорах аренды недвижимого имущества ООО размер арендной платы устанавливается из расчета стоимости одного квадратного метра площади.

ООО несет все коммунальные расходы по содержанию принадлежащего ему здания. При этом заключены договоры со специализированными организациями (водоканалом, спецавтобазой, энергоснабжающей организацией) на оказание коммунальных услуг. Таким образом, ООО несет реальные расходы, которые могут быть документально подтверждены, обоснованы и в конечном итоге направлены на получение дохода.

Вправе ли ООО уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз мусора) с целью налогообложения при упрощенной системе налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам сумм коммунальных платежей при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что основным видом деятельности ООО является сдача в аренду нежилых помещений. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10