страница7/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
Общая сумма доплаты в бюджет составила 42 364 руб. (42 000 + 364). Кроме того, 21 апреля бухгалтер ЗАО "Мир" представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по единому налогу за 2004 г.
Нелинейный метод

Сумма амортизации в этом случае рассчитывается как остаточная стоимость основного средства, умноженная на норму амортизации, определенную по формуле:
К = (2 : n) х 100%,
где n - срок полезного использования объекта в месяцах.

При этом когда остаточная стоимость достигнет 20 процентов от первоначальной, со следующего месяца остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. И затем для расчета месячной суммы амортизации базовую стоимость нужно разделить на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что фирма установила для автомобиля нелинейный метод начисления амортизации. В этом случае сумма амортизации получится такой.

За ноябрь:

296 000 руб. х (2 : 37 мес.) х 100% = 16 000 руб.

За декабрь:

280 000 руб. х (2 : 37 мес.) х 100% = 15 135,14 руб.,

где 280 000 руб. (296 000 - 16 000) - это остаточная стоимость автомобиля на 1 декабря 2004 г.

Отсюда налоговая база 2004 г. должна быть увеличена на 264 864,86 руб. (296 000 - 16 000 - 15 135,14), а недоимка по единому налогу будет равна:

264 864,86 руб. х 15% = 39 729,73 руб.

Сумма пеней с этой суммы составит:

39 729,73 руб. х 1/300 х 13% х 20 дн. = 344,32 руб.

Общая сумма доплаты в бюджет будет равна 40 074,05 руб. (39 729,73 + 344,32). Это на 2289,95 руб. (42 364 - 40 074,05) меньше, чем в случае, когда амортизация начислялась линейным методом.
Таким образом, сумму налога к уплате и соответственно размер пеней можно уменьшить, если установить для проданных основных средств нелинейный метод начисления амортизации.

Правда, при этом следует учитывать, что привлекательность этого варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше оно используется, тем менее выгодно становится использовать нелинейный способ начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемая таким способом, от месяца к месяцу становится меньше.

Поэтому использовать нелинейный способ выгодно, прежде всего, при продаже тех основных средств, которые использовались недолго. Кроме того, если срок полезного использования имущества не превышает 15 лет, а до истечения трехлетнего порога, в течение которого фирма пользовалась основным средством, осталось всего несколько месяцев, с его продажей лучше вообще повременить. Ведь после того, как эти три года истекут, пересчитывать единый налог уже вообще будет не нужно.
4.1.2. Уплата минимального налога
Если по итогам года сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог. Его сумма составляет 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Единственное, что бы здесь хотелось отметить и что вызывает много вопросов на практике: если организация по итогам года получила убыток, уплатив затем минимальный налог, то она сможет зачесть сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченную в течение года, которая превышает размер минимального налога.
Пример 3. Производственная компания ООО "Витязь" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2005 г. эта компания перечислила в бюджет единый налог (в виде авансовых платежей) в размере 11 500 руб. Однако по итогам года компания получила убыток. При этом сумма ее дохода составила 870 000 руб. (а сумма расходов, принимаемых в целях налогообложения по п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, - 987 000 руб.).

Таким образом, ООО "Витязь" должно уплатить минимальный налог в размере:

870 000 руб. х 1% = 8700 руб.

По итогам года переплата по единому налогу составит:

11 500 руб. - 8700 руб. = 2800 руб.
4.1.3. Ответственность за несвоевременную уплату единого налога
Опоздав перечислить авансовый платеж по единому налогу, фирме не стоит волноваться: с нее не смогут взыскать штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, который предусмотрен в ст. 122 Налогового кодекса РФ. Наше такое категоричное утверждение не голословно - его подтверждают многие судебные решения. Мы рассмотрим лишь одно из них.
Пример 4. По результатам камеральной проверки налоговой декларации по единому налогу за отчетный период предприниматель был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы. Поскольку требование об уплате налоговой санкции не было исполнено, налоговая инспекция обратилась с иском в арбитражный суд.

Однако суд занял сторону налогоплательщика. И вот его доводы.

В соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Пунктом 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. При этом налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что ст. 122 Налогового кодекса РФ прямо указывает на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога". Поэтому налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по этой статье за то, что он не уплатил авансовый платеж.

Подобный вывод сделал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 17 февраля 2005 г. N А05-14394/04-9.
А вот пени за несвоевременную уплату единого налога вам заплатить придется. И опять же в подтверждение такого высказывания - арбитражный спор.
Пример 5. У предпринимателя, применяющего "упрощенку", образовалась задолженность по авансовому платежу по единому налогу за отчетный период. Налоговая инспекция обратилась в суд за принудительным взысканием задолженности и пеней. Суд поддержал требования налоговиков.

Пунктом 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ установлена периодичность уплаты единого налога в бюджет по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. А по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). При этом налоговой базой по единому налогу являются фактически полученные доходы (либо доходы, уменьшенные на фактические расходы).

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Поскольку день уплаты единого налога по итогам полугодия (в виде авансового платежа) установлен Налоговым кодексом РФ, пени за просрочку его уплаты начислены налоговым органом правомерно.

Такое решение закреплено в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 декабря 2004 г. N Ф09-3534/04-АК.
4.2. Налог на доходы физических лиц
Субъекты "упрощенки" продолжают исполнять обязанности налоговых агентов, исчисляя и удерживая с работников налог на доходы физических лиц.
4.2.1. Оплата путевок работникам за счет средств организации
Оплачивая своим работникам санаторно-курортные путевки, фирма может не включать их стоимость в доход работников, воспользовавшись нормой п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь речь идет лишь о тех случаях, когда путевки оплачиваются "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций". Казалось бы, для "упрощенцев" такая льгота не предусмотрена, ведь налог на прибыль они не платят. Однако это не так. Рассмотрим эту ситуацию на примере конкретного судебного дела.
Пример 6. Налоговая инспекция проводила выездную проверку общества, применяющего "упрощенку". В результате проверки было выявлено, что общество оплатило работнику за счет своих средств санаторно-курортную путевку, не включив ее стоимость в налогооблагаемый доход физического лица. При этом общество воспользовалось нормой п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению налоговиков, поскольку общество не является плательщиком налога на прибыль, оно не может воспользоваться установленной нормой. Поэтому общество привлекли к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Общество же решило оспорить данное решение в суде. И суд занял сторону общества. Вот его выводы.

Организации, применяющие "упрощенку", вместо совокупности многих налогов (в том числе и налога на прибыль) уплачивают единый налог. Поэтому если они решают оплатить работникам путевки в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, то это можно сделать за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении фирмы после уплаты единого налога. В силу п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физических лиц не облагается сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей. При условии, что эти путевки оплачиваются работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Суд указал, что ст. 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, если, применяя нормы п. 9 этой статьи, следовать логике налоговиков, то получится, что физические лица, работающие в организациях, применяющих "упрощенку", будут не равны в своих правах по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, который закреплен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу, что "упрощенцы" совершенно обоснованно могут воспользоваться нормами законодательства, предусматривающими освобождение от налога на доходы физических лиц стоимости путевок, оплаченных работникам за счет собственных средств фирмы. Не важно, что эти средства остались после уплаты единого налога, а не налога на прибыль.

Данное решение суда зафиксировано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04.
4.2.2. Командировочные расходы
Суточные при командировках

В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ указано, что налогом на доходы физических лиц не облагаются суточные, выплачиваемые "в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

А какие нормы суточных действуют сейчас?

Во-первых, нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (а с 1 января 2006 г. суточные по загранкомандировкам будут применяться по нормам, приведенным в Постановлении Правительства РФ N 93 (в ред. Постановления Правительства РФ от 13 мая 2005 г. N 299)). Однако эти нормы утверждены исключительно в целях исчисления налога на прибыль. Это даже следует из названий указанных документов.

Во-вторых, действуют нормы, прописанные в Постановлении Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729. Но эти нормы установлены лишь для бюджетников.

А специальных норм суточных, применяемых в целях исчисления налога на доходы физических лиц, на сегодняшний день просто-напросто не существует.

26 января 2005 г. ВАС РФ принял Решение N 16141/04, в котором указал, что в целях исчисления налога на доходы физических лиц нормы суточных не ограничиваются Постановлениями N 93 и N 729. По мнению суда, работодатели могут устанавливать свои нормы суточных. На чем основан такой вывод?

Дело в том, что размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Это закреплено в ст. 168 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовой кодекс РФ не устанавливает ни минимальный, ни максимальный размер суточных. Получается, что фирма может установить свои нормы, которые будут считаться соответствующими действующему законодательству.

Правда, чиновники до сих пор не согласны с таким мнением, утверждая в своих разъяснениях, что суточные не подпадают под налогообложение, если они выплачены по нормам, установленным в Постановлении Правительства РФ N 93. Однако в случае судебного разбирательства суды будут руководствоваться Решением ВАС РФ.
Расходы по проезду

Бывает, что при проезде от аэропорта до места назначения командированный работник воспользовался такси. По заявлению работника руководитель фирмы возместил ему расходы по оплате такого проезда. Нужно ли учитывать стоимость проезда работника на такси в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

Как следует из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, командированному работнику возмещаются расходы по проезду (какому именно - не указано, значит, и на такси тоже). Однако при этом должно выполняться главное требование - документальное подтверждение расхода. Поэтому если документов нет, например, командированный сотрудник воспользовался услугами частника, то с суммы компенсации, выплаченной ему за проезд, организации придется удержать налог на доходы физических лиц.
4.3. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются с той же базы, что и ЕСН.
4.3.1. Командировочные расходы
Суточные при командировках

Объектом налогообложения по ЕСН, а значит, и по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Правда, есть исключение - выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагаются суточные, выплаченные командированному работнику по установленным нормам. Суточные же сверх норм выплачиваются за счет собственных средств организации, поэтому при обычном режиме налогообложения они не будут подпадать под ЕСН согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению чиновников, "упрощенцы" эту норму применить не могут, поэтому со сверхнормативных суточных им нужно начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Такое мнение высказано, к примеру, в Письме Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37. Однако с этим можно поспорить. А в поддержку можно привести и судебные решения.

К примеру, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04, на которое мы уже ссылались, указал на то, что "упрощенцы" совершенно обоснованно могут применять те нормы Налогового кодекса РФ, в которых указано на сумму средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Правда, это решение касается налога на доходы физических лиц, но оно в полной мере может быть применено и к положениям гл. 24 Налогового кодекса РФ.
Расходы по проезду

Бывает, что при проезде от аэропорта до места назначения командированный работник воспользовался такси. По заявлению работника руководитель фирмы возместил ему расходы по оплате такого проезда. Нужно ли учитывать стоимость проезда работника на такси в целях исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ?

Нет, не нужно. Причем и в том случае, когда расходы документально подтверждены, и в том случае, когда они документально не подтверждены. Рассмотрим эти варианты более подробно.

Вариант 1: расходы на такси документально подтверждены

В пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ сказано, что командированному работнику возмещаются расходы по проезду, если они документально подтверждены. Причем здесь не сделано оговорок по поводу вида транспорта, который использовал командированный сотрудник. Значит, работнику также можно возместить и стоимость проезда на такси безо всяких налоговых нагрузок для организации - начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на суммы подобной выплаты в пользу работника не нужно.

Вариант 2: расходы на такси документально не подтверждены

Такие расходы у организации не принимаются в целях исчисления единого налога, даже если объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на сумму расходов". Ведь документальное подтверждение расходов - одно из обязательных условий, при которых они принимаются в целях налогообложения (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, в этом случае организация может воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ (как мы уже отмечали в нашей книге, судебные органы считают, что нормы этой статьи распространяются также на субъектов "упрощенки"). А потому на сумму оплаты работнику проезда на такси начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не нужно.
4.4. Налог на добавленную стоимость
Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Исключение - уплата налога при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны. Это же касается и ввоза товаров с территории Белоруссии. Самое печальное, что при этом "упрощенец" не сможет поставить уплаченный налог к вычету, ведь он не признается плательщиком НДС. А только они имеют право на вычет по налогу (ст. 171 Налогового кодекса РФ).
4.4.1. "Входной" НДС при переходе на "упрощенку"
Один из самых больных вопросов при переходе на "упрощенку" связан с тем, нужно ли восстанавливать "входной" НДС по имуществу, который был возмещен из бюджета до перехода на "упрощенку", когда организация применяла общий режим налогообложения. На практике налоговики требуют восстанавливать НДС, подкрепляя свое мнение одним-единственным аргументом - "упрощенец" не является плательщиком НДС, а значит, он не может возместить этот налог из бюджета. А если это было сделано ранее, когда он применял общий режим налогообложения, то потом ему нужно восстановить налог по тому имуществу, которое он продолжает использовать при "упрощенке".

Но так ли это?

По общему правилу согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары (работы, услуги) приобретены и приняты на учет.

Иными словами, названные нормы Налогового кодекса РФ не связывают право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации (использования) имущества.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на "упрощенку", восстанавливать суммы НДС по имуществу, которое используется после указанного перехода.

Аналогичные позиции высказаны в Постановлениях Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 марта 2005 г. N А17-5921/5-2004, Восточно-Сибирского округа от 9 февраля 2005 г. N А33-18812/04-С3-Ф02-123/05-С1, Дальневосточного округа от 16 марта 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4549, Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2005 г. N Ф04-1773/2004(9999-А27-35).
5. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

В данном разделе нашей книги мы рассмотрим некоторые интересные моменты, связанные с ведением Книги учета доходов и расходов.
5.1. Форма ведения Книги учета доходов и расходов
Как известно, субъекты "упрощенки" могут вести Книгу учета доходов и расходов на бумаге или в электронном виде. Конечно, чаще всего используется последний вариант. При этом законодательство не предусматривает письменного сообщения в налоговую инспекцию о том, что организация планирует вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Если местные налоговики этого требуют, знайте - их требования незаконны.

Если организация ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то в этом случае Книга заверяется в налоговой инспекции именно по окончании года. Это прописано в п. 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Он приведен в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Все страницы Книги должны быть пронумерованы. Причем нумерация начинается с того листа, с которого будут вписываться данные о доходах и расходах организации. Нумеровать титульный лист не нужно.
5.2. Количество книг учета доходов и расходов
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10