страница6/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


--------------------------------

<1> Нормы приведены в Приложении к Приказу Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54.
Таким образом, в настоящее время субъекты "упрощенки" могут списывать расходы по естественной убыли на затраты как материальные расходы.
3.17.2. Технологические потери
Лишь для технологических потерь материалов при производстве организации имеют право самостоятельно утвердить экономически обоснованный порядок их определения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/34030). Тогда они смогут учитывать такие потери в материальных расходах при налогообложении прибыли, а значит, и для "упрощенки".

Для этого необходимо разработать технологическую карту производственного процесса. В ней надо описать состав и характер потерь, а также условия их возникновения. Причем подтвердить, что потери действительно неизбежны вне зависимости от действий персонала, то есть не являются следствием ошибок или небрежности сотрудников.

Нормативы потерь на основании технологической карты утверждает руководитель организации как элемент учетной политики или отдельным приказом. Кроме того, целесообразно установить меры ответственности для работников, по вине или неосторожности которых произойдут сверхнормативные потери. Например, можно уточнить, что они компенсируются из заработной платы виновного. Кстати, одним из случаев, когда работник возмещает ущерб в полном объеме, является его полная материальная ответственность, установленная договором (ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Материальная ответственность может быть возложена на работника полностью, если он занимает должность, включенную в Перечень, утвержденный Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. Соответственно, возмещенные работником потери не включают в расходы, учитываемые при исчислении единого налога.
3.17.3. Повреждение упаковки
Если потери товаров при хранении произошли из-за повреждения упаковки, то учесть это при налогообложении "упрощенцы" не смогут. Ведь к естественной убыли не относят потери товарно-материальных ценностей, вызванные нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Но если упаковка повреждена при транспортировке по вине поставщика или перевозчика, то организация имеет право предъявить им соответствующие претензии.

Добавим, что применительно к поставщику все это справедливо и в том случае, когда отгруженный товар забракован по иным причинам, кроме нарушения упаковки. Например, применительно к лекарственным препаратам критериями брака могут быть:

- ненадлежащие физические характеристики лекарственного средства (цвет таблеток, раствора, порошка, мутность раствора, раскрошенность таблеток, наличие посторонних примесей и включений и т.п.);

- ненадлежащая упаковка (по стерильности, требованиям к укупорке, качеству упаковочного материала, например цвету стекла флакона, и т.п.);

- признаки фальсификации препарата (несоответствие упаковки, содержания и характера надписей, наличие сведений о фальсифицированности конкретных партий и т.п.);

- отсутствие аннотаций (как вообще, так и напечатанных на русском языке).

В таких случаях "упрощенец" имеет право предъявить претензию поставщику и потребовать либо замены товара ненадлежащего качества, либо возврата уплаченных за него денежных средств (ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Но если покупатель-"упрощенец" не воспользуется этой возможностью, то он не сможет списать полученные в связи с недостатками товара убытки на уменьшение доходов.
3.17.4. Потери от хищений
Есть еще одна досадная причина потерь, которые случаются в организациях, - это кража, взлом, воровство и прочие противоправные действия. В этой ситуации возникает ущемление прав организаций, работающих в рамках "упрощенки". Ведь если их коллеги, уплачивающие налог на прибыль, могут уменьшить свои доходы на сумму ущерба, например, от кражи товара (пусть и не сразу), то у субъектов "упрощенки" такой возможности нет.

То есть рассчитывать на возмещение ущерба, нанесенного кражей, организации, применяющие "упрощенку", могут только в том случае, если виновные будут найдены и осуждены. В противном случае, несмотря на явную несправедливость такого положения дел, все убытки, причиненные "упрощенцам" в связи с уголовным преступлением, нельзя учесть в расходах, уменьшающих базу по единому налогу.
3.18. Судебные расходы и арбитражные сборы
К сожалению, сейчас такие важные расходы, как оплата судебных расходов и арбитражных сборов, не включены в разрешенный перечень затрат "упрощенцев", который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Единственная лазейка - "упрощенец" может учесть в целях налогообложения расходы на услуги нотариуса, которые обычно необходимы при подготовке к суду. Сделать это позволяет пп. 14 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Правда, только в пределах тарифов, которые приведены в гл. 25.3 Налогового кодекса РФ.

Однако с 1 января 2006 г. ситуация поменяется в пользу налогоплательщиков. Субъекты "упрощенки" смогут учитывать судебные расходы и арбитражные сборы в целях налогообложения в соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример 14. Строительная компания ООО "Новое строительство" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы за минусом расходов". Эта компания обратилась в суд с иском к поставщику стройматериалов, который поставил их не вовремя. В результате строительная компания задержала сдачу второго этапа жилого дома, строительство которого она вела.

Расходы ООО "Новое строительство" на судебное разбирательство составили 125 000 руб. (в том числе на оплату услуг нотариуса по государственным тарифам - 2000 руб.).

Вариант 1: судебное разбирательство происходило в 2005 г.

В этом случае ООО "Новое строительство" сможет включить в расходы в целях налогообложения только 2000 руб.

Вариант 2: судебное разбирательство будет происходить в 2006 г.

Тогда ООО "Новое строительство" сможет включить в расходы в целях налогообложения все 125 000 руб.
3.19. Расходы по плате за загрязнение окружающей среды
Платить за загрязнение окружающей среды обязывает ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". Порядок же расчета такой платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. Согласно п. 1 Порядка организации должны платить за:

1) выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

2) сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

3) размещение отходов;

4) другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Однако сейчас действуют базовые нормативы платы только по трем первым видам загрязнения окружающей среды. Они перечислены в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344.

При этом отдельно рассчитывается плата для выбросов и отходов:

- в пределах допустимых нормативов;

- превышающих норматив, но находящихся в пределах установленных лимитов;

- сверхлимитных значений.

При этом в 2005 г. базовые нормативы платы нужно брать с коэффициентом 1,2. Это требование ст. 18 Федерального закона от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год". Кроме того, размер нормативов зависит от места, в котором расположено предприятие. Территориальные коэффициенты приведены в Приложении N 2 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Например, коэффициент для атмосферного воздуха в Поволжском экономическом районе составляет 1,9, а коэффициент для почвы в Центрально-Черноземном экономическом районе - 2.

И наконец, производственные предприятия, расположенные в городах, должны увеличить норматив платы на коэффициент 1,2.

Формулы же для расчета платы за загрязнение окружающей среды приведены в Инструктивно-методических указаниях, утвержденных Минприроды России 26 января 1993 г. Так, плата за выброс одного загрязняющего вещества в пределах установленных лимитов рассчитывается по следующей формуле:
Пл = Сл х (М - Мн),
где Пл - плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов; Сл - базовый норматив платы за выброс одной тонны загрязняющего вещества в пределах установленного лимита; М - фактический выброс в тоннах; Мн - предельно допустимый выброс данного загрязняющего вещества.

Норматив платы за выбросы, превышающие лимиты, надо увеличить в пять раз (п. 5 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632). Плату по сверхлимитным выбросам рассчитывают исходя из базового норматива, который установлен для лимитированных выбросов.

Обратите внимание: если у производственной фирмы нет разрешения на выброс загрязняющих веществ или на размещение отходов, все выбросы и отходы считаются сверхлимитными.
Пример 15. Промышленное предприятие ЗАО "Восход" работает по упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"). Организация расположена в одном из городов Поволжского округа (коэффициент, учитывающий экологические факторы, составляет для данного региона 1,9). В июле 2005 г. на предприятии произошел выброс 0,3 тонны ртути. Разрешения на выброс этого металла у фирмы нет. Поэтому весь выброс считается сверхлимитным.

Базовый норматив по ртути составляет 34 165 руб/т. Эту сумму надо умножить на следующие коэффициенты:

- 1,2 - коэффициент, применяемый по отношению к базовым нормативам в 2005 г.;

- 1,9 - коэффициент для Поволжского округа;

- 5 - коэффициент по сверхлимитным выбросам;

- 1,2 - коэффициент за выброс, происшедший в городе.

Таким образом, ЗАО "Восход" обязано заплатить за выброс ртути следующую сумму:

0,3 т х 34 165 руб/т х 1,2 х 1,9 х 5 х 1,2 = 140 213,16 руб.
Как мы уже сказали, плата за негативное воздействие на окружающую среду является обязательной. Однако к налогам ее отнести нельзя. На это указал Конституционный Суд РФ в Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О. Судьи сообщили, что плата за загрязнение окружающей среды носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и поэтому налогом не является.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут учесть плату за загрязнение окружающей среды при расчете единого налога. Основанием для этого служит пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогооблагаемый доход уменьшается на сумму материальных расходов, которые перечислены в ст. 254 Налогового кодекса РФ. А в пп. 7 п. 1 этой статьи среди материальных расходов названы платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Такие же разъяснения привел Минфин России в Письме от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20.

Но обратите внимание: Налоговый кодекс РФ позволяет исключить из доходов только ту часть платы, которая внесена за предельно допустимые выбросы. Это значит, что платежи за ту часть выбросов, которая превышает допустимый норматив или установленный лимит, при расчете единого налога учесть нельзя. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70.
Пример 16. Промышленное предприятие ООО "Сатурн" работает по упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"). В июле 2005 г. организация уплатила за загрязнение окружающей среды 100 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - плата за выбросы в пределах допустимых нормативов;

- 70 000 руб. - плата за сверхлимитные выбросы.

При расчете единого налога ООО "Сатурн" имеет право исключить из дохода только ту часть платы за негативное воздействие на окружающую среду, которая перечислена за допустимые выбросы, иначе говоря, 30 000 руб. Оставшаяся же часть платы - 70 000 руб. - при налогообложении не учитывается.
3.20. Расходы по уплате налогов и сборов
Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством, принимаются при "упрощенке" в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Чаще всего здесь возникает проблема по поводу того, можно ли на данном основании учесть в расходах суммы единого налога. Вот об этом мы и поговорим далее в нашей книге.

Итак, согласно п. п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Но такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога, этот перечень не предусматривает. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 3 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-134. Его полностью разделяют и налоговики.
3.21. Расходы на программные продукты
Сейчас практически все фирмы, занимающиеся установкой программных продуктов, проводят еще и обучение сотрудников заказчика работе с этими программами. Также фирмы предлагают такую услугу, как выезд к заказчику и устранение различных неполадок при работе с программой. У многих фирм такая услуга бесплатная. А некоторые фирмы берут за это определенную сумму. При этом в договоре может быть указана цена на установку программы, а отдельно - цена за год обслуживания этой программы (консультирование заказчика по работе с программой, устранение неполадок в ее работе и пр.).

Однако помните, что согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при "упрощенке" принимаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Никаких иных расходов здесь не предусмотрено. Поэтому лучше заключить с компьютерной фирмой такой договор, в котором будет указана общая цена за установку программы и ее обновление с учетом всех иных расходов. Тогда субъект "упрощенки" сможет списать на расходы общую сумму по договору.
Пример 17. Производственная компания ООО "Машиностроительный завод" (применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов") заключила с фирмой - разработчиком программных продуктов договор на установку новой компьютерной бухгалтерской программы. Ее стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Предположим, что в договоре указано, что эта стоимость включает в себя также стоимость услуг на обслуживание программы заказчика в течение года. Тогда ООО "Машиностроительный завод" сможет учесть всю сумму по договору в составе расходов при расчете единого налога:

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса;

- 9000 руб. - как "входной" НДС по программе согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.
3.22. Расходы при передаче квартиры физическому лицу
Представим ситуацию: строительная организация, которая работает по "упрощенке" (подрядчик), получает от заказчика в счет оплаты своих работ квартиру в строящемся доме. Затем эту квартиру она передает физическому лицу, скажем, своему работнику.

В данном случае средства, полученные от физического лица за переданные права на квартиру, подлежат включению в состав доходов от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). А вот учесть стоимость приобретенного имущественного права в составе расходов нельзя: п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, а в нем нет расходов, связанных с приобретением имущественных прав.

Как минимизировать налоги в такой ситуации? К примеру, сначала нужно найти покупателя на квартиру, который заключит договор о приобретении прав непосредственно с заказчиком, а после этого направит средства за приобретенное право на квартиру самой организации в счет расчетов заказчика за выполненные работы.
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Организации, которые применяют "упрощенку", вместо налога на прибыль, на имущество, ЕСН и НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне) уплачивают лишь единый налог. А индивидуальные предприниматели - субъекты "упрощенки" уплачивают единый налог вместо налога на доходы физических лиц, налога на имущество, ЕСН и НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне). Правда, и те и другие обязаны платить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Все это прописано в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

В данном разделе нашей книги мы поговорим об особенностях исчисления некоторых видов налогов при "упрощенке".
4.1. Единый налог
Рассмотрим некоторые особенности исчисления единого налога организациями, применяющими "упрощенку".
4.1.1. Пересчет единого налога при продаже основных средств
Как известно, организации, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов", включают в расходы стоимость купленных основных средств в момент ввода их в эксплуатацию (если, конечно, они оплачены на этот момент). Если же впоследствии организация решит продать это имущество, пересчитывать единый налог придется в двух случаях. Во-первых, если фирма пользовалась имуществом менее трех лет и при этом срок полезного использования объекта не превышает 15 лет. Во-вторых, доплачивать единый налог нужно по тем основным средствам, которые имеют срок службы более 15 лет, а использовались фирмой менее 10 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Отметим, что такой же порядок будет действовать и в новом году.

При этом пересчитать налоговую базу по единому налогу надо следующим образом. Бухгалтеру необходимо начислить амортизацию по проданному имуществу за тот период, когда оно использовалось на предприятии. Заметьте: амортизацию надо рассчитать по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. В итоге фирма вправе отнести на расходы только эту амортизацию, а остаточную стоимость основного средства нужно исключить из состава затрат. Причем исправлять следует данные предыдущих периодов. Поэтому фирме придется доплатить не только налог, но и пени. А также отнести в инспекцию уточненные декларации по единому налогу.

Размер доплаты и пеней зависит от двух факторов:

- срока полезного использования имущества;

- способа амортизации.

Понятно, что срок службы нужно установить на минимально возможном уровне, естественно, с оглядкой на нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. И при этом фирма совершенно не обязана ориентироваться на тот срок полезного использования, который она установила для бухгалтерского учета объекта. Как мы помним, переход на "упрощенку" не освобождает от бухгалтерского учета основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Также можно не принимать во внимание и метод амортизации, который фирма использовала для проданных основных средств в бухгалтерском учете. Поэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начислять амортизацию: линейным или нелинейным. Сравним, какой из методов выгоднее.

Линейный метод

Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе равна произведению первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается так:
К = (1 : n) х 100%,
где n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Напомним, что начислять амортизацию в налоговом учете нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
Пример 1. ЗАО "Мир" применяет "упрощенку". Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. В октябре 2004 г. предприятие приобрело легковой автомобиль за 296 000 руб. В этом же месяце данная сумма была включена в расходы и учтена при расчете единого налога за 2004 г.

20 апреля 2005 г. организация продала автомобиль. Таким образом, бухгалтеру ЗАО "Мир" нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за 2004 г.

Легковой автомобиль относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно. Значит, минимальный срок службы машины - 37 месяцев. Исходя из него, бухгалтер фирмы и рассчитал сумму амортизации за ноябрь и декабрь 2004 г. линейным методом. Она составила за месяц:

296 000 руб. х (1 : 37 мес.) х 100% = 8000 руб.

Следовательно, налоговая база 2004 г. должна быть увеличена на 280 000 руб. (296 000 - 8000 - 8000). Отсюда недоимка по единому налогу равна:

280 000 руб. х 15% = 42 000 руб.

Эту сумму фирма перечислила в бюджет 20 апреля. Кроме того, на сумму недоимки бухгалтер ЗАО "Мир" начислил пени за каждый день после крайнего срока уплаты единого налога за 2004 г. (31 марта) до того момента, когда недоимка была погашена (всего 20 дней). Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в этот период равнялась 13 процентам. Следовательно, сумма пеней составила:

42 000 руб. х 1/300 х 13% х 20 дн. = 364 руб.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10