страница5/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Теперь о страховых взносах в Пенсионный фонд РФ.

Следуя приведенным рассуждениям, их также не нужно начислять с суммы компенсации. Ведь компенсационные взносы не облагаются страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Вариант 3: периодика как оплата за связь

Как ни покажется странным, но подписку на периодику можно учесть в расходах и как оплату за услуги связи. Дело в том, что подписка на периодические издания относится к услугам связи согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (код 64.11.14). А расходы по оплате услуг связи принимаются при "упрощенке" в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
3.12. Расходы на приобретение бланков документов
Как известно, все хозяйственные операции обязательно должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Но для этого организации приходится покупать бланки командировочных удостоверений, авансовых отчетов и других первичных документов. Можно ли учесть такие расходы в целях налогообложения при "упрощенке"?

Надо сказать, что прямо подобные затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако, как указывают минфиновцы в своих разъяснениях, такие расходы можно считать оплатой канцелярских товаров, которые принимаются при "упрощенке" в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/123.
3.13. Расходы на покупной товар
Рассмотрим некоторые из возможных расходов на покупку товара: приобретение, доставку, потери и т.д.
3.13.1. Приобретение товара
"Упрощенцы", которые занимаются торговой деятельностью, обычно закупают товар большими партиями. И естественно, что между их закупкой (оплатой поставщику) и реализацией существует временной разрыв. Иногда довольно существенный. Так может ли организация, применяющая "упрощенку", списать в расходы стоимость приобретенного товара до того, как он будет реализован? Давайте обсудим этот вопрос.

Итак, закрытый перечень расходов, которые принимаются при упрощенной системе налогообложения, приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В пп. 23 п. 1 этой статьи названы товары, приобретенные для дальнейшей реализации. А в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 этой статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организацией ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, на расходы, указанные в пп. 23 п. 1 (купленные товары), не распространяется порядок списания расходов (после реализации этих товаров), предусмотренный в ст. 268 Налогового кодекса РФ. А значит, списать стоимость товаров в расходы можно после их оплаты, не дожидаясь реализации. Такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/2. Аналогичное решение вынес Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 2 декабря 2004 г. N А43-11074/2004-16-499 по спору индивидуального предпринимателя с налоговой инспекцией, которая считала, что расходы по покупке товара можно признать в целях налогообложения при "упрощенке" только после того, как этот товар будет реализован.
Пример 8. Предприниматель, осуществляющий розничную торговлю строительными материалами, применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

За I квартал 2005 г. предпринимателем реализован товар на сумму 2 500 000 руб., при этом у поставщика товар был закуплен на 2 750 300 руб.

Таким образом, в I квартале 2005 г. в составе расходов к уменьшению налогооблагаемой базы предприниматель может признать всю сумму оплаты поставщику за товар - 2 750 300 руб., несмотря на то что на конец квартала не весь оплаченный товар был реализован.
А вот если товар уже и реализован, но еще не оплачен поставщику, то расходы по покупке такого товара признать в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения нельзя. Ведь согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть при "упрощенке" применяется кассовый метод признания расходов. На это также обращено внимание в Письме Минфина России от 3 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-135.
Пример 9. Изменим данные предыдущего примера.

Предположим, что за I квартал 2005 г. предприниматель реализовал товар на сумму 2 806 336 руб., при этом поставщику этого товара уплачено лишь 250 300 руб.

Таким образом, в I квартале 2005 г. в составе расходов к уменьшению налогооблагаемой базы предприниматель может принять лишь 250 300 руб., несмотря на то что на конец квартала весь товар был реализован. Однако не весь товар был оплачен.
При этом обратите внимание: суммы акцизов, предъявленные организациям, применяющим "упрощенку", необходимо включать в стоимость приобретенных товаров. Поскольку суммы этого налога также формируют покупную стоимость приобретенных товаров. Такие разъяснения приведены в Письме МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397 "Об упрощенной системе налогообложения".
3.13.2. Доставка товара
В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ названы расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации. Здесь ничего не сказано о таких важных расходах, связанных с приобретением товаров, как расходы по их доставке. Так можно ли учесть такие расходы при "упрощенке"? Здесь возможно два варианта, которые мы и рассмотрим.

Вариант 1: расходы по доставке товара выделены в первичных документах отдельно

Поскольку п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при "упрощенке", не содержит такой статьи затрат, как расходы по доставке купленного товара, то учесть такие расходы в целях налогообложения нельзя. Такие же разъяснения приводят и чиновники.

Вариант 2: расходы по доставке товара не выделены в первичных документах отдельно

А вот в этом случае все расходы, связанные с приобретением товара, организация, применяющая "упрощенку", сможет учесть в целях налогообложения. Надо сказать, что с этим согласны и налоговики, которые озвучили подобную точку зрения в п. 3 Письма МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397 "Об упрощенной системе налогообложения".

Таким образом, приобретая товар, попросите поставщика, чтобы он не выделял стоимость доставки товара в счете-фактуре и накладной отдельной строкой. Лучше, если в этих документах будет указана общая цена товара с учетом стоимости его доставки.
Пример 10. Магазин "Чайка" приобрел партию пылесосов. В счете-фактуре и накладной указано, что стоимость этого товара с учетом его доставки составляет 235 600 руб. Отметка о том, что цена на товар указана с учетом стоимости транспортировки, доказывает, что расходы на транспортировку включены в цену товара.

Таким образом, магазин имеет право списать стоимость приобретенного товара, включающую в себя стоимость транспортировки, в расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения, - 235 600 руб.
Правда, с 1 января 2006 г. ситуация несколько изменится. Причем спешим вас обрадовать - в пользу налогоплательщиков.

Дело в том, что в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ будет четко указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по их транспортировке, хранению и обслуживанию, учитываются при расчете единого налога. Так что с нового года вам не придется идти на различные уловки, чтобы списать стоимость доставки товара на расходы при "упрощенке".

Правда, обратите внимание: такие расходы можно будет учесть при "упрощенке" в целях налогообложения лишь при реализации купленного товара. Иначе говоря, до тех пор пока товар не реализован, расходы по его транспортировке, хранению и обслуживанию учесть в целях налогообложения нельзя.
3.14. Расходы на "входной" НДС
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) учитываются при "упрощенке" в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это вопросов не вызывает. Единственно, здесь чаще всего вызывает затруднение следующее: в какой момент суммы налога можно списать в расходы? Надо сказать, что мнения чиновников по этому вопросу расходятся.

Так, МНС России в Письме от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667 высказывает мнение о том, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам) нужно рассматривать как единый расход. А потому НДС можно списать на расходы, когда сами материальные ценности также будут списаны, к примеру, переданы в производство.

Минфин России в Письме от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44 говорит о том, что НДС можно отнести на затраты в момент оплаты.

Конечно же, в данном случае организациям выгоднее пользоваться разъяснениями минфиновцев. Напомним, что в этом случае к налогоплательщику не смогут применить штрафные санкции, если он пользовался в своей деятельности письменными разъяснениями чиновников (ст. 111 Налогового кодекса РФ).

Правда, говоря о "входном" НДС, хотелось бы обратить ваше внимание на следующее.

Очень часто субъекты "упрощенки", не являясь плательщиками НДС, невнимательно относятся к оформлению документов поставщиками: не проверяют соответствие формы, содержания и заполнения счета-фактуры установленному порядку и т.п. Но такое позволено лишь "упрощенцам", уплачивающим налог с доходов. Если же вы используете объект налогообложения "доходы за минусом расходов", то подтвердить расходы для целей налогообложения, не располагая надлежащими первичными документами, практически невозможно. И самое обидное, что некоторые налоговые инспекции заявляют, что при отсутствии счетов-фактур, причем в обязательном порядке содержащих все установленные показатели и реквизиты, включить в расходы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам "упрощенцы" не смогут. Вдобавок им нужно непременно иметь документ об оплате, который также должен быть отражен в соответствующей графе счета-фактуры. Такой вывод можно сделать из анализа текста Писем УМНС России по г. Москве от 13 января 2004 г. N 21-09/01610 и от 12 мая 2004 г. N 24-11/31529.

Конечно, с этим требованием налоговиков можно поспорить. Однако нельзя не согласиться, что счет-фактура действительно наилучшим образом подтверждает величину расходов субъекта "упрощенки" на уплату НДС поставщикам. Поэтому, чтобы избежать лишних споров с проверяющими, обращайте внимание на оформление документов, подтверждающих расходы по уплате "входного" НДС.
3.15. Расходы по реализации туристских путевок
Некоторые турагенты реализуют путевки туроператоров, выкупая их по договорам купли-продажи. При этом они считают, что на стоимость выкупленных путевок они смогут уменьшить свои расходы на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как на расходы по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС). Однако товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38). А что является путевкой?

Статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" установлено, что туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта. Под ним, в свою очередь, подразумевается право на тур, включающий в себя комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков, а также другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Таким образом, туристская путевка является комплексом услуг, а не товаром. А посему налогоплательщики - турагенты не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости туристских путевок на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходы на покупку туристских путевок не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, и в целях налогообложения не учитываются. Такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28. Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (см. Письмо УФНС России по Московской области от 8 апреля 2005 г. N 22-19/4554 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения").

Поэтому мы рекомендуем турагентам-"упрощенцам" работать с туроператорами исключительно по посредническим договорам. В этом случае их доходом по сделке будет лишь сумма посреднического вознаграждения. Ведь, как указано в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при "упрощенке" не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. А в пп. 9 п. 1 этой статьи указаны средства, которые поступают посредникам при исполнении ими своих обязательств по договору (кроме суммы посреднического вознаграждения). Поэтому даже если клиенты оплачивают путевки в кассу турагента, что чаще всего и происходит на практике, то вся полученная оплата не будет считаться его доходом. Доходом будет лишь сумма вознаграждения, установленная в договоре с туроператором.

Для сравнения приведем пример.
Пример 11. Турагент ООО "Мечта" реализует путевки туроператоров в Испанию. В отчетном периоде турагент реализовал таких путевок на общую стоимость 125 000 руб.

Рассмотрим два варианта, когда путевки реализуются по договорам купли-продажи и по посредническим договорам.

Вариант 1: путевки реализуются по договорам купли-продажи

В этом случае в доход ООО "Мечта" придется включить все 125 000 руб. При этом турагент не сможет уменьшить этот доход на стоимость путевок, установленную на них туроператором. Ведь подобные расходы не предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вариант 2: путевки реализуются по посредническим договорам

Тогда ООО "Мечта" будет учитывать в своем доходе не 125 000 руб. (продажную стоимость путевок), а лишь сумму вознаграждения, которую оно получает за реализацию путевок. Предположим, что за реализацию путевок туроператор выплачивает посреднику 5 процентов от цены проданных путевок. Значит, налогооблагаемый доход турагента по данной сделке составит лишь:

125 000 руб. х 5% = 6250 руб.
3.16. Расходы по уплате штрафных санкций
Наверное, не найдется ни одной организации, которая бы всегда своевременно выполняла свои обязательства перед поставщиками или бюджетом. Случается, что за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг) или перечисление налогов и сборов организации придется уплачивать штрафные санкции. Могут ли в качестве расходов уменьшать доходы налоговые санкции, а также штрафы и пени по договорам? К сожалению, не могут, ведь такие расходы не указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, по мнению чиновников, расходы по уплате штрафных санкций не являются экономически оправданными затратами. Таким образом, понесенные налогоплательщиком расходы на уплату налоговых санкций, а также штрафов и пеней за нарушение условий договоров не учитываются при исчислении налоговой базы, то есть не уменьшают полученные доходы.

Правда, здесь возможна небольшая лазейка.

Что касается штрафов по хозяйственным договорам, то в некоторых случаях их можно провести как оплату услуг. К примеру, включить в текст договора условие, что за несвоевременную оплату товаров покупатель дополнительно оплачивает продавцу расходы по хранению этого товара (напомним, что с 1 января 2006 г. такие расходы будут приниматься при "упрощенке" согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Пример 12. Магазин по торговле запчастями применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов". Этот магазин закупил партию карбюраторов для автомобилей марки "ВАЗ-2109" на сумму 250 000 руб. За несвоевременную их оплату покупатель уплачивает штраф - 5 процентов от стоимости поставки. Поскольку в данном случае магазин несвоевременно оплатил товар, он должен заплатить продавцу штраф в следующем размере:

250 000 руб. х 5% = 12 500 руб.

Штрафные санкции не входят в закрытый перечень расходов, принимаемых при "упрощенке". Поэтому в данном случае магазин попросил поставщика, чтобы тот переписал условия договора, включив в него указание на то, что за несвоевременную оплату товаров покупатель дополнительно оплачивает продавцу расходы по хранению этого товара. Таким образом, 12 500 руб. можно будет списать на расходы как оплату за хранение товаров. Правда, такой вариант возможен лишь с 1 января 2006 г.
Штрафные санкции можно провести в договоре и как повышенную оплату товара. Например, прописать в нем, что если покупатель оплачивает товар в течение 10 дней после его поставки, то за него предусмотрена одна цена. Если же оплата производится по истечении 10 дней после поставки, цена товара повышается на определенный процент (5, 10% и т.д.).
Пример 13. Изменим данные предыдущего примера.

Предположим, что в договоре с поставщиком указано, что если покупатель (магазин по торговле запчастями) оплачивает товар в течение 10 дней после его поставки, то его стоимость составляет 250 000 руб. Если же оплата производится по истечении 10 дней после поставки, цена товара составляет 265 000 руб.

В этом случае магазин сможет отнести на расходы всю стоимость оплаченного товара (250 000 или 265 000 руб. - в зависимости от того, когда он будет оплачен).
3.17. Расходы на потери
Полностью избежать потерь от брака и боя невозможно. И если плательщикам налога на прибыль необходимо лишь обосновать факт потерь, то субъектам "упрощенки" приходится заботиться и о том, каким именно образом включить неизбежные и действительно экономически обоснованные траты в расходы. Ведь в перечне разрешенных расходов для "упрощенцев" такого вида затрат нет. Но субъекты "упрощенки" могут списывать материальные расходы в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ. А в п. 7 этой статьи упоминаются отдельные виды потерь (пп. 2 и 3).
3.17.1. Естественная убыль
До недавнего времени чиновники не разрешали учитывать потери от естественной убыли в целях налогообложения. Причем этот запрет действовал как для субъектов "упрощенки", так и для организаций, применяющих общий режим налогообложения. Дело в том, что пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешал учитывать в целях налогообложения потери и недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Поэтому чиновники считали, что до утверждения новых норм естественной убыли такие расходы предприятия не могут учитывать в качестве материальных затрат (см. Письмо Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485). В Письме Минфина России от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/146 чиновники уточнили, что нельзя относить к материальным расходам естественную убыль и в пределах норм, установленных локальными актами налогоплательщика. К тому же запрещено использовать и старые нормы, так как они не были утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.

Однако Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в гл. 25 Налогового кодекса РФ были внесены существенные изменения. В частности, организациям разрешили списывать на расходы потери и недостачи по старым нормам естественной убыли. Мало того, законодатель разрешил списать потери задним числом - с 1 января 2002 г.

Ниже в таблице мы приведем нормы естественной убыли (потерь) по некоторым видам товаров.
Нормы естественной убыли


Нормы естественной убыли/потерь

Документ, которым утверждены
нормы


Импортных колбас при хранении на
распределительных холодильниках


Приказ Минторга СССР от
8 июля 1976 г. N 120


Продовольственных товаров в
городской и сельской розничной
торговой сети


Приказ Минторга СССР от
26 марта 1980 г. N 75


Свежих картофеля, овощей и плодов
при хранении на базах и складах
разного типа и заготовительных
пунктах


Приказ Минторга СССР от
26 марта 1980 г. N 75


Свежих мандаринов и апельсинов при
хранении и продаже, а также
импортных апельсинов при
рефрижерации и фумигации их
бромистым метилом


Приказ Минторга СССР от
26 марта 1980 г. N 75


Свежих ананасов и бананов при
хранении, дозревании и продаже


Приказ Минторга СССР от
26 марта 1980 г. N 75


Массы свежих грейпфрутов при
хранении и продаже


Приказ Минторга СССР от
24 сентября 1980 г. N 252


Мяса и мясопродуктов при
холодильной обработке и хранении
на распределительных холодильниках
торговли


Приказ Минторга СССР от
27 декабря 1983 г. N 309


Муки, крупы, крахмала и сахара-
песка, поступающих в предприятия
торговли и общественного питания
стандартной массой


Приказ Минторга СССР от
29 декабря 1984 г. N 339 <1>


Мяса и мясопродуктов при
междугородных перевозках в
авторефрижераторах


Приказ Минторга СССР от
29 декабря 1984 г. N 339 <1>


Мяса и рыбного филе при машинной
нарезке в магазинах


Приказ Минторга СССР от
29 декабря 1984 г. N 339 <1>


Этилового спирта при хранении,
перемещениях и транспортировке
железнодорожным, водным и
автомобильным транспортом


Постановление Госснаба СССР
от 11 июля 1986 г. N 102


Отдельных видов грузов при
перевозках по морским путям
сообщения


Постановление Госснаба СССР
от 22 января 1987 г. N 6


Свежих картофеля, овощей и плодов
в городской и сельской розничной
торговой сети


Приказ Минторга РСФСР от
22 февраля 1988 г. N 45


Охлажденного мяса и субпродуктов
при холодильной обработке и
хранении на распределительных
холодильниках торговли


Приказ Минторга СССР от
18 августа 1988 г. N 150


Минеральных удобрений при хранении
и перевозках автомобильным и
железнодорожным транспортом


Постановление Госснаба СССР
от 20 марта 1989 г. N 15


Продукции производственно-
технического назначения при
перевозке речным транспортом


Постановление Госснаба СССР
от 27 апреля 1989 г. N 31


Отдельных видов продукции
производственно-технического
назначения при перевозках
железнодорожным транспортом


Постановление Госснаба СССР
от 19 октября 1989 г. N 64


Массы мороженой неглазированной
рыбы при хранении на береговых
холодильниках и судах


Приказ Минрыбхоза СССР от
30 июля 1990 г. N 322


Лекарственных средств и изделий
медицинского назначения в аптечных
организациях


Приказ Минздрава России
от 20 июля 2001 г. N 284


Лекарственных средств на аптечных
складах (базах)


Приказ Минздрава России
от 13 ноября 1996 г. N 375


Ваты, медицинских пиявок и
стеклянной аптечной посуды


Приказ Минздрава СССР от
26 декабря 1986 г. N 1689

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10