страница4/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

3.7. Расходы на юридические,

аудиторские и бухгалтерские услуги
Пункт 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусматривает таких важных затрат, как расходы на юридические, информационные, консультационные услуги, на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые другими организациям, и др.

Тем не менее эти расходы также можно учесть при "упрощенке" - по статье "Расходы на аудиторские услуги" (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Но давайте сначала выясним, что же относится к аудиторским услугам. Это можно узнать из ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", которая так и называется "Понятие аудиторской деятельности". Из данного Закона следует, что такая деятельность включает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оказание сопутствующих аудиту услуг.

А вот перечень сопутствующих услуг очень и очень обширен. Стоит назвать лишь некоторые из них. Это:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- проведение маркетинговых исследований;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.

Правда, чтобы учесть оплату за все перечисленные услуги при налогообложении, необходимо, чтобы выполнялся ряд условий. Рассмотрим их.

Условие 1: наличие лицензии у фирмы, оказывающей услуги

Как следует из ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Поэтому расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, принимаются при исчислении единого налога при условии, если они оказаны организациями, имеющими лицензию.

Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 29 июня 2005 г. N 03-11-04/2/9, а также в совсем свежем Письме от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/15.

Условие 2: производственный характер услуг

Конечно же, услуги, расходы по которым можно принять при "упрощенке", должны быть связаны с производственной деятельностью организации. Это следует из п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Условие 3: оплата услуг

При "упрощенке" применяется кассовый метод. Поэтому любой расход принимается в целях налогообложения только после того, как он будет оплачен (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Правда, стоит отметить, что с 2006 г. согласно поправкам, внесенным в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ будет изложен в новой редакции. Теперь он четко будет предусматривать, что при "упрощенке" принимаются расходы не только на аудиторские, но и на бухгалтерские и юридические услуги.
3.8. Расходы на маркетинговые услуги
Прямо такие расходы не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. И, конечно же, чиновники считают, что признать такие расходы при "упрощенке" нельзя (см. Письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/31). Однако здесь все же есть лазейка, которую мы нашли в споре, описанном в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N А56-36691/2004. Рассмотрим его.
Пример 6. Суд рассматривал дело о необоснованном отнесении на расходы стоимости маркетинговых услуг. Инспекция посчитала, что организации, применяющие "упрощенку", не вправе уменьшать полученные доходы на расходы по оплате маркетинговых услуг при определении объекта налогообложения по единому налогу. В обоснование своего утверждения чиновники сослались на то, что в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, такие затраты не поименованы.

Судьи в Постановлении отметили, что стоимость маркетинговых услуг можно отнести к материальным затратам только в том случае, если налогоплательщик представит доказательства того, что такие услуги, оказанные сторонней организацией, непосредственно связаны с его производственной деятельностью.

В данном случае организация таких доказательств не представила.

Кроме того, маркетинговые услуги не относятся и к расходам, связанным с информационными, консультационными и иными услугами. Таким образом, суд пришел к выводу, что затраты на маркетинговое исследование конъюнктуры рынка не относятся ни к затратам на приобретение работ и услуг производственного характера, ни к прочим расходам.
Однако, как видите, в решении суда есть одна зацепка - отнесение маркетинговых услуг к материальным затратам можно признать обоснованным, если налогоплательщик представит доказательства того, что их оказание сторонней организацией непосредственно связано с его производственной деятельностью.

Для этого, правда, нужно грамотно составить договор с исполнителем маркетинговых услуг: сформулируйте в его тексте, что вам будут оказаны услуги, которые непосредственно связаны с вашей производственной деятельностью.
3.9. Расходы по лицензированию и сертификации
Основная масса высказываний представителей контролирующих инстанций категорически отрицает возможность учета при "упрощенке" расходов по лицензированию и сертификации. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 21-09/40251 однозначно указано, что "перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, не содержит расходов на лицензирование.

Следовательно, данные расходы не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу. Соответственно, НДС, уплаченный при оформлении лицензии, также не учитывается в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения".

Тем не менее все-таки существуют отдельные варианты решения данной проблемы, которые мы и рассмотрим в нашей книге далее.

Вариант 1: Переквалификация расходов в требуемом направлении

Одной из самых емких статей затрат для "упрощенцев" являются материальные расходы. Со ссылкой на ст. 254 Налогового кодекса РФ в данную категорию расходов включены не только полуфабрикаты, сырье и материалы, потребляемые энергоносители и аналогичная продукция, но и работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Поскольку определения понятия "работы и услуги производственного характера" в гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержится, то это оставляет возможность толковать данное выражение в духе ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть как работы и услуги, непосредственно связанные с производственной деятельностью налогоплательщика. При этом под производственной деятельностью понимается деятельность, направленная на получение дохода.

Правда, в ст. 254 Налогового кодекса РФ законодатели попытались ограничить круг "работ и услуг производственного характера", указав, что к ним относится "выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы". Применительно к производственной деятельности это скорее всего означает пооперационное разделение процесса. Однако применительно к оказанию услуг приведенная формулировка может подразумевать "соисполнительство" и услуги, имеющие непосредственную связь с управлением производственной деятельностью налогоплательщика. Тем более что в части сертификации абсолютно оправданной, на наш взгляд, выглядит ссылка на необходимость "контроля за соблюдением установленных технологических процессов", особенно если речь идет о сертификации системы управления качеством.

К сожалению, официальные органы высказались по этому поводу таким образом, что рассчитывать на учет для целей налогообложения расходов по данному пункту могут только "упрощенцы", делегирующие соисполнителям отдельный участок своей основной деятельности, а не использующие "сопутствующие" услуги. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2004 г. N 21-14/85240 (со ссылкой на Письмо Минфина России от 16 июля 2004 г. N 03-03-05/2/53) разъяснено, что к материальным расходам можно отнести оплату работ и услуг, приобретаемых организацией, если они являются составной частью ее конечной работы или услуги. В качестве примера таких затрат в Письме приведены расходы комитента (принципала) по выплате вознаграждения комиссионеру (агенту). Поэтому, решив воспользоваться общей формулировкой ст. 254 Налогового кодекса РФ в части определения "работ и услуг производственного характера", налогоплательщик наверняка столкнется с позицией проверяющих о неправомерности широкого ее толкования, и ему придется защищать свою позицию в суде.

Однако, как показывает практика, данная перспектива совсем не безнадежна. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 октября 2004 г. N Ф09-4454/04-АК признало правоту налогоплательщика, который включил в состав расходов услуги по сертификации.

В части же добровольной сертификации достаточно любопытной выглядит попытка воспользоваться официально высказанной позицией Минфина России в Письме от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120. Здесь разъяснено, что добровольная сертификация, осуществленная с соблюдением необходимых требований, "непосредственно связана с надзором за качеством продукции или услуг, рекламой ее потребительских качеств перед покупателями". А расходы на рекламу включены в перечень п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (пп. 20). В таком случае ничто не мешает квалифицировать расходы на добровольную сертификацию, связанную с производственной деятельностью организации, как "прочие виды рекламы". Естественно, если "упрощенец" действительно будет широко использовать ссылку на факт наличия у него конкретного сертификата в проводимых им рекламных кампаниях.

Вариант 2: Расщепление расхода на ряд "разрешенных" затрат

Этот вариант связан с выделением из "запретного" расхода отдельных компонентов - затрат, правомерность включения которых в расходы, учитываемые субъектом упрощенной системы налогообложения при исчислении единого налога, не вызывает сомнений. Так можно поступить, например, в отношении расходов по лицензированию.

Безусловно, если для получения соответствующей лицензии организация воспользуется услугами третьей фирмы, предлагающей услуги лицензирования "под ключ" с оплатой в целом за весь комплекс работ, то отстоять правомерность включения суммы оплаты по такому договору в расходы ей вряд ли удастся. Однако, "разложив" процедуру на отдельные расходы, субъект "упрощенки" получает возможность все-таки учесть всю (или почти всю) сумму при налогообложении.

Так, в качестве основных расходов при лицензировании можно назвать оплату лицензионных платежей, расходы на услуги нотариуса при заверении копий необходимых документов и оплату труда лица, которое будет осуществлять непосредственные контакты с инстанциями.

В отношении последнего компонента все решается посредством заключения трудового договора. Если предмет договора и состав должностных обязанностей нового сотрудника будут прописаны корректно, в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ и не возникнет никаких сомнений в том, что осуществление комплекса мероприятий по лицензированию не подлежит квалификации как гражданско-правовой договор, то данные расходы могут быть приняты в качестве расходов по оплате труда.

Что касается прочих расходов, то для их обоснования "упрощенец" может воспользоваться пп. 14 и 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что пп. 14 предусматривает учет для целей налогообложения расходов на плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке), а пп. 22 - учет расходов в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством.

Затраты на нотариальные услуги не должны вызвать никаких особенных проблем. А вот какое отношение к рассматриваемой ситуации имеют налоги и сборы?

Дело в том, что Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ была обновлена редакция ст. 13 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2005 г. Согласно этой новой редакции к федеральным налогам и сборам относится в том числе государственная пошлина (п. 10). В Письме УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2004 г. N 21-14/85240, которое мы уже упоминали, даны разъяснения о том, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы в виде суммы налогов и сборов. К таким налогам и сборам сейчас относятся налоги и сборы, установленные в ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, формируя состав расходов на уплату "установленных налогов и сборов", "упрощенец" имеет полное право уменьшить доходы на суммы государственной пошлины, если данные расходы произведены в непосредственной связи с деятельностью, осуществляемой в рамках упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2005 г. Налоговый кодекс РФ дополнен новой гл. 25.3 "Государственная пошлина". Полагаем, что читатель уже догадался, что сумма платежей, уплачиваемая при лицензировании, является государственной пошлиной. Действительно, в п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ установлено, что государственной пошлиной является "сбор, взимаемый с лиц... при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий". При этом выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

В свете изложенного вполне очевидным представляется тот факт, что пп. 71 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ устанавливает размеры государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием.

Однако с 1 января 2006 г. ситуация изменится. Пункт 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ будет дополнен пп. 30, который предусматривает "расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности". Иначе говоря, законодатель пошел навстречу налогоплательщикам, закрепив на законодательном уровне некоторые расходы, которые возникают при лицензировании.
3.10. Расходы на выплату посреднических вознаграждений
Согласитесь, для некоторых организаций (тех, которые реализуют свои товары, работы, услуги, привлекая к поиску клиентов посредников) это существенная статья расходов. Тем не менее сейчас такие расходы прямо не указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако это вовсе не означает, что такие расходы нельзя учесть при налогообложении при "упрощенке". Ведь их можно рассматривать как материальные расходы. Объясним более подробно почему.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые согласно п. 2 данной статьи принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Поэтому если посредник выполняет, к примеру, услуги по реализации товаров организации, то сумму посреднического вознаграждения можно учесть в расходах организации при исчислении облагаемой базы по единому налогу.

А вот с 1 января 2006 г. ситуация изменится, причем в пользу налогоплательщиков. С этого момента организации смогут безо всяких оговорок учитывать посреднические вознаграждения в расходах в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В нем будет четко закреплено, что такие расходы принимаются при "упрощенке".
Пример 7. Производственное объединение "Восток-Запад" выпускает строительные материалы для ремонта офиса и дома (оно применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы за минусом расходов"). Часть своей продукции объединение реализует через посредников, заключая с ними посреднические договоры. В отчетном периоде через посредников было реализовано продукции общей стоимостью 826 000 руб.

Посредническое вознаграждение составляет 5 процентов от стоимости реализованной продукции. Иначе говоря:

826 000 руб. х 5% = 41 300 руб.

Эту сумму производственное объединение "Восток-Запад" сможет учесть в расходах при исчислении единого налога.
3.11. Расходы на периодические издания
Если фирма применяет обычную систему налогообложения, то с затратами на периодику у нее все просто - они списываются на расходы в момент приобретения книг и журналов, конечно, если речь идет о деловой литературе. А вот для "упрощенцев" все сложнее. Ведь прямо такие расходы не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в которой приведен закрытый перечень трат, принимаемых при "упрощенке". И, естественно, ссылаясь на это, чиновники считают, что затраты на периодику нельзя учитывать в расходах при "упрощенке". К примеру, такое мнение высказано в Письме УМНС России по Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035 "Об упрощенной системе налогообложения", а также в Письме Минфина России от 14 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/40.

Однако не спешите ставить крест на подобных расходах. Их все же возможно принять при "упрощенке". При этом есть три способа. Так, такие затраты можно рассматривать как расходы:

1) по покупке основных средств;

2) по оплате труда;

3) по оплате услуг связи.

Рассмотрим каждый из этих вариантов более подробно.

Вариант 1: периодика как основное средство

Сначала нам нужно доказать, что основное средство может выглядеть, к примеру, не только в виде компьютера или автомобиля, но и в виде стопки литературы.

Итак, в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что "упрощенцы" ведут учет основных средств по правилам бухгалтерского учета. Иначе говоря, по требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. И как следует из п. 18 этого ПБУ, книги и журналы относятся к основным средствам.

А то, что расходы по покупке основных средств принимаются при "упрощенке", никто спорить не будет. Ведь такие расходы прямо поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Кстати, стоит заметить, что и при обычной системе налогообложения стоимость периодики включается в состав основных средств (амортизируемого имущества), что следует из пп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Правда, этот способ сопряжен с бумажной волокитой: на каждое полученное издание фирме придется составить акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1, а также оформлять инвентарные карточки по форме N ОС-6 или по форме N ОС-6а (на группу объектов).

Хорошо хоть, что амортизация на подписные издания не начисляется - их стоимость сразу списывается в расходы (п. 18 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Вариант 2: периодика как форма оплаты труда

Организация может оформить подписку на одного из своих сотрудников, компенсируя ему такие расходы. При этом руководителю нужно утвердить своим приказом перечень литературы, стоимость которой организация будет компенсировать работнику. Тогда такую компенсацию вы сможете включить в расходы по статье "Оплата труда". Основание для этого - пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Но здесь возникает вопрос: придется ли организации удерживать с работника, которому выплачивается компенсация за подписку, налог на доходы физических лиц, а также учитывать суммы компенсации при начислении взносов в Пенсионный фонд РФ? Давайте разберемся с этим.

Сначала с налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, налогом не облагаются. Однако здесь есть важная оговорка - речь идет о компенсациях, установленных законодательством. Компенсация за подписку ни в одном нормативном акте прямо не установлена. Однако при этом действует общая норма, установленная в ст. 163 Трудового кодекса РФ: работодатель должен обеспечить сотруднику необходимые условия труда. А из ст. 164 Трудового кодекса РФ вытекает, что денежные выплаты в счет возмещения работнику затрат по выполнению им своих служебных обязанностей - это компенсация. Поэтому если, к примеру, бухгалтерская литература выписана на бухгалтера, а не на менеджера, то оплата за нее как раз подпадает под компенсацию работнику в связи с его трудовой деятельностью. Конечно же, размер такой компенсации не может превышать стоимости подписки. А чтобы избежать споров с налоговыми органами, необходимо наличие доказательств, подтверждающих компенсационный характер оплаты стоимости подписки (в частности, соответствующие положения коллективных и трудовых договоров, приказы, расходные кассовые ордера и т.п.).
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10