страница3/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Однако суд занял сторону налогоплательщика. И вот его доводы.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает особых правил при переходе с общего режима налогообложения с использованием кассового метода на "упрощенку".

При кассовом методе расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). В аналогичном порядке признаются расходы и при "упрощенке" (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом расходы по оплате труда принимаются при упрощенной системе налогообложения согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, начисленная в предыдущем году и выплаченная в текущем году заработная плата была правомерно включена в расходы при исчислении единого налога.

Такое решение суда закреплено в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 февраля 2005 г. N А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1.
3.4.2. Расходы на выплату премий
Расходы по оплате труда принимаются при "упрощенке" в том же порядке, как и при расчете налога на прибыль. Основание - пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

А, как следует из ст. 255 Налогового кодекса РФ, при налоге на прибыль премии включаются в состав расходов, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

При этом, по мнению Минфина России, учесть можно лишь те премии, размер которых зависит от того, как сотрудник выполнил свою работу. А, например, премии к праздникам или юбилеям сотрудников учесть при налогообложении финансовое ведомство не позволяет.

Свою позицию Минфин России аргументирует тем, что п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ рассматривает в качестве расходов на оплату труда только премии, выплаченные за определенную работу, то есть премии производственного характера. Но на самом деле указанная статья содержит открытый перечень затрат.

Получается, что, даже если премии не связаны с тем, как работал сотрудник, но предусмотрены в трудовом или коллективном договоре, такие выплаты включаются в расходы. Ведь в этом случае премии все равно являются оплатой труда.
Пример 3. Производственное объединение ЗАО "Магнит" применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов". В коллективном договоре этого объединения указано, что по итогам года каждому его работнику выплачивается премия - 10 процентов от оклада.

Сумму такой премии можно включить в расходы по оплате труда и учесть при расчете облагаемой базы по единому налогу.
Правда, не каждый работодатель захочет закрепить непроизводственные премии на постоянной основе в трудовом или коллективном договоре. Поэтому многие фирмы выдают разовые премии на основании приказа руководителя. К сожалению, такие премии субъект "упрощенки" не сможет учесть в целях налогообложения. Поэтому есть смысл более щедро премировать сотрудников за их работу. А к праздникам и юбилеям ограничиться более скромными поздравлениями.
3.4.3. Расходы по налогу на доходы физических лиц
Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации могут уменьшать свои доходы на расходы по оплате труда, которые предусмотрены в ст. 255 Налогового кодекса РФ. А в ней предусмотрено, что к расходам по оплате труда относятся любые начисления в пользу работников, иначе говоря, начисления с учетом налога на доходы физических лиц.

Однако здесь нужно обратить внимание на один очень важный момент. Дело в том, что при "упрощенке" используется кассовый метод: все расходы принимаются в целях налогообложения только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому налог на доходы физических лиц можно включить в состав расходов только после того, как он будет перечислен в бюджет.
Пример 4. Организация ООО "Экономист" применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"). Зарплата работникам этой организации (125 000 руб.) за август была начислена 31 августа, а выплачена 5 сентября. В этот же день организация как налоговый агент перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с зарплаты работников, - 13 850 руб.

Таким образом, ООО "Экономист" 5 сентября сможет включить в расходы при "упрощенке" 125 000 руб. - всю сумму выплаченной работникам зарплаты с учетом налога на доходы физических лиц.
3.5. Транспортные расходы
Практически ни одна организация не может обойтись без расходов на транспорт. Речь может идти о покупке автомобиля, его содержании или, к примеру, о выплате компенсации работнику за то, что в служебных поездках он использует свой личный транспорт. В данном разделе нашей книги мы поговорим о том, как такие расходы учитываются в целях налогообложения при "упрощенке".
3.5.1. Приобретение автомобиля
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), срок полезного использования автомобилей (в зависимости от их класса, объема двигателя и назначения) колеблется от 3 до 15 лет включительно. Такие автомобили, приобретенные организацией до перехода на "упрощенку", учитываются при налогообложении следующим образом (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ):

- в течение первого года применения "упрощенки" списывается 50 процентов стоимости автомобиля;

- в течение второго года - 30 процентов стоимости;

- в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

А вот автомобили, приобретенные уже в период работы по "упрощенке", независимо от их класса, объема двигателя, назначения и стоимости, списываются на расходы в момент ввода транспортных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такой же порядок списания на расходы стоимости основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно сохранится и на 2006 г. (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В отношении данной категории расходов следует отметить две вещи. Во-первых, НДС, уплаченный продавцу автомобиля, не учитывается отдельно, а включается в стоимость основного средства (в отличие от НДС по товарам и материалам, о чем мы поговорим далее в нашей книге). Во-вторых, в стоимость автомобиля следует включить все иные расходы, связанные с его приобретением (например, на установку необходимого оборудования, регистрационные платежи и т.п.). Правда, это не касается транспортного налога. Его сумму, уплачиваемую владельцем автомобиля, нужно включать в расходы по статье "Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
3.5.2. Аренда автомобиля
Основанием для учета таких расходов является договор аренды, в котором нужно четко и полно описать арендуемый автомобиль, чтобы не возникало никакого сомнения при идентификации арендованного имущества. Это важно еще и потому, что в дальнейшем реквизиты арендованного автомобиля будут фигурировать в иных первичных бухгалтерских документах, которые будут выступать в качестве документального подтверждения расходов фирмы. Поэтому лучше включить в текст договора всю информацию, которая содержится в паспорте транспортного средства (ПТС).

Однако одного договора аренды недостаточно. Чтобы подтвердить факт передачи имущества в аренду, необходимо оформить акт приема-передачи автомобиля. А вот ежемесячно оформлять аренду актами сдачи-приемки оказанных услуг вовсе не обязательно, поскольку, предоставив имущество в аренду, никаких других услуг арендодатель арендатору обычно не оказывает (если договором не предусмотрено иное).

В договоре аренды также нужно перечислить обязанности сторон - арендодателя и арендатора. Это очень важно, так как договор является единственным документом, обосновывающим экономическую оправданность расходов по содержанию арендованного транспорта. Например, по умолчанию капитальный ремонт автомобиля должен осуществлять арендодатель, а текущий - арендатор (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Однако стороны могут определить обязанности сторон по-иному.

Очень важно прописать, кто и за чей счет осуществляет страхование автомобиля по программе ОСАГО. Надо сказать, что такой вид расходов "упрощенца", как обязательное страхование имущества, предусмотрен в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Применительно к арендованному автомобилю расходы арендатора-"упрощенца" на приобретение полиса ОСАГО будут считаться экономически обоснованными, если эта его обязанность предусмотрена в договоре аренды. Такие разъяснения приведены, к примеру, в Письме УМНС России по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094.
3.5.3. Содержание автомобиля
В отношении таких расходов ст. 346.16 Налогового кодекса РФ содержит очень неконкретную формулировку, предусматривая учет при налогообложении "расходов на содержание служебного транспорта".

Понятие "служебный автомобиль" законодательством не регламентировано. Как правило, под таковым понимают автомобиль, используемый управленческим аппаратом (руководителем, бухгалтерией и т.п.) для служебных поездок. Именно в таком значении данное словосочетание использовано в Письме УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2004 г. N 21-14/85240. Однако это значительно сужает права налогоплательщика, исключая из состава служебных автомобилей грузовые, специальные автомобили, микроавтобусы, а также в широком смысле любые автомобили, на которых осуществляется перевозка грузов. Наиболее адекватно понятие служебного автомобиля разъяснил Минфин России в Письме от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/40. Он указал, что "при определении расходов на содержание служебного транспорта важно учитывать, что данное транспортное средство должно использоваться организацией для извлечения прибыли". Это же Письмо также удачно ликвидирует вторую неясность, присущую анализируемой формулировке "расходы по содержанию автотранспорта". В Письме чиновники сообщили, что "привести закрытый перечень затрат, относящихся к расходам на содержание служебного транспорта, не представляется возможным". Получается, что "упрощенцу" разрешили самостоятельно решать, какие именно расходы он будет нести по содержанию служебного транспорта.

Против признания в целях налогообложения расходов по ГСМ, правда, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, и по оплате услуг автостоянки, если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг, минфиновцы не возражают (это написано в упомянутом Письме). Налоговики добавили к этому рекомендацию налогоплательщику "подтвердить необходимость содержания автотранспорта, в том числе арендованного, на платной стоянке, например, по причине отсутствия у него собственного гаража или стоянки" (см. Письмо УФНС России по г. Москве N 21-14/85240). Подробнее об этом мы поговорим далее.

Помимо указанного, со ссылкой на постановления местных властей о месячнике "Чистый автомобиль" в расходы по содержанию автомобиля можно включить его регулярную мойку. Необходимыми также являются ремонт колес (шиномонтаж) и автомобиля в целом (в последнем случае желательно запастись дефектной ведомостью, обосновывающей необходимость ремонта), замена смазочных и иных технических жидкостей, техническое обслуживание автомобиля и пр. А если автомобиль оснащен специальным оборудованием, то к расходам по его содержанию добавляются затраты на поддержание работоспособности данного оборудования, его техническое обслуживание и плановое обновление.

А вообще, чтобы избежать споров с налоговиками, предприятию можно порекомендовать оформить утвержденную руководителем смету на содержание автомобиля с указанием всех предполагаемых статей затрат.
3.5.4. Оплата автостоянки
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов, учитываемых в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ. Подпунктом 6 п. 1 этой статьи установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по: производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контролю за соблюдением установленных технологических процессов, техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.

Пунктом 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, расходы по оплате услуг автостоянки, в случае если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг и выполняются все приведенные выше условия, могут быть признаны в целях налогообложения при исчислении облагаемой базы по единому налогу.

Правда, чтобы избежать споров с проверяющими налоговыми инспекторами, можно посоветовать руководителю организации издать приказ, в котором нужно указать, что оплата автостоянки производится по причине того, что у организации отсутствует возможность размещать автотранспорт в собственных гаражах. Например, они заняты или их вообще нет.
3.5.5. Компенсация работникам

за использование личных автомобилей
Если сотрудники пользуются для рабочих целей своими автомобилями, то организация имеет право выплатить им за счет налоговых расходов компенсацию. МНС России в Письме от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта", Минфин России в Письме от 7 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/72 разъяснили, что при "упрощенке" можно учесть компенсацию, выплаченную по нормам. Они установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, хотя это Постановление разработано для целей применения налога на прибыль.

Действующие нормативы такой компенсации совсем скромные: для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц, для мотоциклов - 600 руб. в месяц. Причем указанные суммы призваны покрыть расходы сотрудника на ГСМ, ремонт и обслуживание своего автомобиля (мотоцикла), что, безусловно, представляется малореальным.

Компенсация выплачивается по приказу руководителя. А чтобы ее получить, работники представляют в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля, заверенную в установленном порядке. Кроме того, чтобы выплатить компенсацию, работники обязаны вести учет своих служебных поездок в путевых листах.

Напомним, что путевой лист (его форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78) действителен только на один день или смену. На более длительный срок его можно выдавать только в случае командировки работника.

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Обязательным условием оформления этого документа (впрочем, как и любого иного первичного документа) является заполнение всех применимых к деятельности конкретной организации строк формы. А унифицированная форма путевого листа содержит множество крайне важных сведений. Например, время выезда и возвращения имеет непосредственную связь с подтверждением продолжительности работы водителя, пункты назначения по маршрутам следования позволяют обосновать производственный (служебный) характер поездки и подтвердить показания счетчика.
3.5.6. Оплата услуг сторонних транспортных компаний
Если организация воспользовалась услугами транспортной компании, то необходимо обосновать правомерность квалификации данных затрат как материальных расходов. Согласно ст. 254 Налогового кодекса РФ к ним относятся "транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов)".

Если "упрощенец" заказывает транспортные услуги со стороны, в качестве подтверждения таких расходов не следует использовать только акт сдачи-приемки работ или акт об оказании услуг. В подобной ситуации налоговые органы принимают акты вместе с путевыми листами, а также отрывные листы и счета транспортных компаний. Не следует забывать и о документе, подтверждающем оплату транспортных услуг, причем в случае осуществления оплаты наличными желательно иметь как квитанцию приходного кассового ордера, так и кассовый чек.
3.5.7. Приобретение горюче-смазочных материалов
В принципе на расходы можно списать весь использованный бензин. Ведь расходы на ГСМ принимаются при "упрощенке" согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом здесь ни слова не сказано о каких-то нормах расхода "горючки". Единственное условие, о котором не стоит забывать, - бензин, дизель, смазочные материалы, которые можно списать на расходы, должны быть израсходованы для служебных поездок (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Главное при этом - документально обосновать производственный характер расходов. Для этого рекомендуем организациям оформлять путевые листы.

При оформлении этого документа нужно заполнить все реквизиты, указать порядковый номер, дату выдачи, поставить печать организации. Кроме того, необходимо записать каждый пункт следования автомобиля (Письмо Росстата от 3 февраля 2005 г. N ИУ-09-22/257). Правда, даже если путевые листы составлены с ошибками, у организации есть шанс доказать в суде, что оформленные таким образом документы могут подтвердить расходы на приобретение ГСМ. В качестве примера можно привести Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. по делу N А56-22408/03. Арбитры заявили, что путевой лист служит основанием для расчета зарплаты водителям, а также для учета перевозки грузов. Поскольку затраты на приобретение ГСМ фирма подтвердила счетами-фактурами, счетами, платежными поручениями, чеками, судьи признали такие расходы обоснованными.

Также на сторону предприятия встали арбитры Московского округа (см. Постановление Федерального арбитражного суда от 29 апреля 2003 г. N КА-А41/2435-03).

Однако если фирма вообще не составляет путевые листы, то обосновать расходы на бензин будет достаточно сложно. Так, одна питерская фирма проиграла судебное разбирательство (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июля 2002 г. N А56-8533/02). Рассмотрим его.
Пример 5. В ходе проверки контролеры выяснили, что организация неправильно оформила путевые листы, а часть вообще уничтожила. Инспекторы сочли затраты на покупку ГСМ неподтвержденными. Судьи согласились с таким мнением. Кроме того, они заявили, что путевые листы относятся к первичным документам и должны храниться не менее пяти лет. Этот срок установлен п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
И еще вот что хотелось бы отметить, говоря о расходах на ГСМ. Часто проверяющие инспекторы настаивают на том, чтобы организации списывали "горючку" по нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Напомним, что они утверждены Минтрансом 29 апреля 2003 г. (N Р3112194-0366-03). Но должна ли организация применять эти нормы при расчете единого налога?

В Налоговом кодексе РФ такого требования нет. Следовательно, фирма не обязана использовать именно эти лимиты. Кроме того, данные нормы утверждены для автотранспортных предприятий. Как пояснили столичные налоговики, их применяют для расчета зарплаты водителей, а также для планирования расходов на покупку ГСМ (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 26-12/44873 и от 5 февраля 2003 г. N 26-12/7430).

В большинстве случаев фирме целесообразно установить собственные нормы. Для этого следует сделать контрольные замеры топлива, результаты оформить актом. Установленные нормативы нужно утвердить приказом директора.

Если разногласия с контролерами по поводу использования собственных норм все же возникли, то вам стоит обратиться в суд. Как показывает практика, арбитры встают на сторону предприятий. В качестве примеров можно привести Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа (от 10 июня 2002 г. N Ф09-1180/02-АК) и Северо-Западного округа (от 5 марта 2002 г. N А56-23095/01).
3.6. Командировочные расходы
Бывает, что при проезде от аэропорта до места назначения командированный работник воспользовался такси, причем часто услугами частника, который не выдает никаких документов, подтверждающих стоимость такого проезда. По заявлению работника руководитель организации все же может возместить ему расходы по оплате такого проезда. Но вот можно ли принять эти расходы в целях налогообложения? К сожалению, нет. Объясним почему.

Документальное подтверждение расходов - одно из обязательных условий, при которых они принимаются в целях налогообложения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Кроме того, по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 26 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/15, в целях налогообложения не учитываются даже документально подтвержденные расходы по проезду на такси. При этом минфиновцы ссылаются на п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", в котором сказано, что командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к аэропорту лишь транспортом общего пользования, а не на такси. Причем, по мнению Минфина России, этой нормой нужно руководствоваться и при загранкомандировках.

Правда, разъяснения Минфина России касаются налога на прибыль. Однако они применимы и к субъектам "упрощенки", ведь их командировочные расходы принимаются в целях налогообложения в том же порядке, что и при налоге на прибыль (п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Поэтому в данном случае лучше отвести работника в аэропорт на своем транспорте или вызвать для этого транспорт специализированной фирмы, а в пункте командировки договориться с принимающей стороной, чтобы они встретили вашего командированного сотрудника. В этом случае расходы по проезду можно будет учесть как транспортные расходы (о них мы говорили в отдельном разделе нашей книги).
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10