страница2/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Но лучше сразу указать в договоре, что является взносом, а что вознаграждением (по минимуму). И указать, что разница между этими суммами подлежит налогообложению по окончании строительства.
Пример 4. Строительная организация ООО "Спецстрой" работает по "упрощенке". При строительстве жилого дома эта организация является инвестором, привлекая дольщиков по договорам долевого участия в строительстве, а также выполняет функции заказчика.

Предположим, что по окончании строительства каждый дольщик получает жилье одинаковой площади (всего договоры заключены с 20 дольщиками). При этом в договоре с каждым дольщиком указано, что его инвестиционный взнос составляет 850 000 руб. Также предусмотрено, что вознаграждение ООО "Спецстрой" по сопровождению инвестиционного проекта - 3000 руб.

В этом случае, получив оплату по договору от дольщиков, ООО "Спецстрой" должно включить в налогооблагаемый доход следующую сумму:

3000 руб. х 20 дольщиков = 60 000 руб.

Предположим, что по окончании строительства выяснится, что фактически на возведение жилого дома было потрачено 16 300 000 руб. Тогда ООО "Спецстрой" должно будет включить в налогооблагаемый доход еще:

850 000 руб. х 20 дольщиков - 16 300 000 руб. = 700 000 руб.
2.4.2. Доходы генподрядчика при получении

средств от заказчика
Для выполнения отдельных работ по договору с заказчиком генподрядчик иногда привлекает субподрядчиков. Деньги для выполнения работ перечисляются им из средств, полученных от заказчика. Возникает вопрос: нужно ли такие средства учитывать в составе доходов генподрядчика? К сожалению, нужно.

В составе доходов нужно учитывать все средства, полученные от заказчика в счет расчетов за выполненные работы, независимо от того, куда они были направлены.

Ведь в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая "упрощенку", учитывает доходы в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. А в ней предусмотрено, что доходами признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Предметом договора подряда является строительство объекта или выполнение иных строительных работ. При этом весь результат работ независимо от того, выполняла их организация самостоятельно или привлекала к этому субподрядчиков, передает заказчику именно генподрядчик. Поэтому и все доходы, полученные по такому договору, признаются его выручкой.

Как же минимизировать налоги в такой ситуации? Генподрядчику лучше указать в договоре с заказчиком, что расчеты за отдельные работы, выполняемые субподрядчиками, он производит напрямую с ними. Тогда расчеты будут вестись напрямую между заказчиком и субподрядчиками, минуя генподрядчика. А значит, генподрядчику не нужно будет включать стоимость работ, выполненных субподрядчиками, в свой налогооблагаемый доход.
2.5. Доходы от имущества,

полученного при демонтаже основных средств
Как мы уже отмечали в начале данного раздела нашей книги, при "упрощенке" учитываются внереализационные доходы, перечень которых приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ. А в п. 13 этой статьи названы доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, доходы организации, являющейся субъектом упрощенной системы налогообложения, в виде стоимости имущества, полученного при демонтаже ликвидируемого объекта основных средств, признаются ее внереализационным доходом. И, следовательно, объектом налогообложения по единому налогу. Поэтому, составляя акт о ликвидации основного средства, посмотрите, нужно ли вам отражать в нем стоимость оставшихся материалов, которые очевидно, что вы не будете в дальнейшем использовать, и которые будет проблематично продать.
3. РАСХОДЫ, ПРИНИМАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Если даже с порядком определения доходов у организаций, применяющих "упрощенку", столько проблем, что уж говорить о расходах! Наверное, почти каждый "упрощенец", выбравший в качестве налогообложения объект "доходы за минусом расходов", уже не раз сталкивался не только с неясностями отдельных формулировок п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но и с тем, что по разъяснениям чиновников для налоговых целей нельзя принимать некоторые очень важные расходы.

Однако даже если какой-то вид расхода и не поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень затрат, принимаемых при "упрощенке", тем не менее иногда такой вид расхода все же можно учесть при расчете единого налога. Главное подогнать его под разрешенный вид трат.

Подробнее об этом мы и поговорим в этом разделе нашей книги. Одновременно с этим мы хотим предостеречь читателя от некоторых видов расходов, которые ни при каком раскладе вы не сможете учесть в целях налогообложения.
3.1. Расходы на основные средства
3.1.1. Расходы на основные средства, полученные без оплаты
Организация может получить основные средства без оплаты от учредителя или, к примеру, в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации. Обратите внимание, что пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ содержит такой вид затрат, как расходы на приобретение основных средств. Однако если организация не понесла никаких затрат в связи с получением основных средств (например, в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации), то стоимость этих основных средств не может быть отнесена на расходы налогоплательщика.

Такое же мнение высказано, к примеру, в Письме Минфина России от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/1/37. С этим же согласны и налоговые инспекторы.
3.1.2. Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств не упомянуты в перечне расходов, принимаемых при расчете единого налога. Следовательно, они не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы. Тем не менее часть таких расходов иногда можно принять в целях налогообложения. Как это сделать? К примеру, фирма решила провести реконструкцию своего офиса, наняв для этого строительную компанию. Заключите с ней несколько договоров на отдельные этапы работ. Тогда часть из них вы сможете подогнать под расходы на ремонт (а такие расходы принимаются при "упрощенке" согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Например, составление сметы на реконструкцию - это ремонт. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 25 апреля 2005 г. N А56-38754/04, которое мы и рассмотрим далее. Правда, это решение касается налога на прибыль, однако выводы, сделанные в нем, справедливы и для субъектов "упрощенки".
Пример 1. Общество заключило договор с фирмой, которая разработала для него сметную документацию на реставрацию фасадов и технического обследования стропильной системы здания училища и складов, в которых размещается это общество.

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что расходы по разработке такой документации общество учло в целях налогообложения (по налогу на прибыль). А, по мнению проверяющих инспекторов, такие затраты нельзя относить на расходы, поскольку реставрация не является ремонтом. Поэтому по результатам проверки было вынесено решение: привлечь общество к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислив ему налог с соответствующими пенями.

Однако общество с таким решением не согласилось и обратилось с иском в арбитражный суд.

Суд занял сторону налогоплательщика. Итак, его доводы.

Во-первых, здания училища и склада, по реставрации которых была разработана проектно-сметная документация, общество использует в производственных целях.

Во-вторых, затраты на составление проектно-сметной документации по реставрации являются расходами по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии. Этот вывод суд сделал, руководствуясь определением капитального ремонта. Оно звучит следующим образом: "К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели". Это определение было приведено в п. 2.1.1 ст. 2 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденных Постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. N 31 (этим документом руководствовались на момент рассмотрения спора). Точно такое же определение приведено в п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), приведенной в Приложении к Постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 (этот документ действует сейчас).

Таким образом, оплата проектно-сметной документации по реставрации объектов не является ни модернизацией, ни реконструкцией зданий. Значит, указанные затраты не могут являться расходами капитального характера. Поэтому такие расходы общество обоснованно учло при налогообложении.
3.1.3. Расходы на содержание основных средств
К примеру, организации пришлось купить новый картридж для принтера или заплатить за техобслуживание кассового аппарата. Можно ли учесть такие расходы при "упрощенке"? Давайте обсудим.

Итак, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные затраты в виде стоимости использованных картриджей могут быть отнесены к материальным расходам и учтены при налогообложении.

Вместе с тем к материальным расходам также относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы по техобслуживанию кассовых аппаратов уменьшают полученные доходы при определении объекта обложения единым налогом. Так же разъяснил Минфин России в Письме от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/123.
3.1.4. Расходы по строительству объектов основных средств
В пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ указаны лишь расходы на приобретение основных средств, а не на их строительство. По этой причине исходя из буквальной трактовки перечня расходов, разрешенных субъектам "упрощенки", чиновники сходятся во мнении, что расходы по строительству основных средств принять в целях налогообложения нельзя. Хотя с этим не согласны судьи (см. Постановление Северо-Западного округа от 11 июля 2005 г. А56-27187/104). С 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения при "упрощенке" можно будет принимать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
3.1.5. Расходы по ремонту арендованных основных средств
Такие расходы учитываются при "упрощенке" в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, речь идет о ремонте производственных основных средств (например, взятого в аренду офиса или автомобиля). При этом под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. Однако учтите здесь одну очень важную деталь.

По общему правилу текущий ремонт арендованного имущества производит арендатор, а капитальный - арендодатель. Это записано в п. п. 1 и 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ. Правда, стороны могут предусмотреть в договоре аренды иной порядок распределения обязанностей по ремонту имущества. Но мы бы рекомендовали вам указывать в договоре порядок ремонта имущества, даже если он соответствует ст. 616 Гражданского кодекса РФ. В любом случае это позволит избежать ненужных претензий со стороны налоговых органов.
3.2. Материальные расходы
Надо сказать, что данные расходы представлены в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ двояко. С одной стороны, в перечень включены материальные расходы в целом, без расшифровки. С другой стороны, отдельные расходы (из числа тех, которые в гл. 25 Налогового кодекса РФ названы "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией") поименованы в отдельных пунктах.

Такая ситуация имеет как положительные, так и отрицательные последствия для налогоплательщиков, работающих по упрощенной системе налогообложения. Так, столь обширная категория, как материальные расходы, формально позволяет учесть при налогообложении целый ряд самых разных затрат. Ведь при наличии в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ссылки на ст. 254 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшить доходы для целей исчисления единого налога на расходы по приобретению:

1) сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (то есть стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию);

4) комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Эта категория материальных расходов едва ли не самая широкая и включает, в частности, расходы на оплату услуг третьих лиц по выполнению (осуществлению):

- отдельных производственных операций;

- обработки сырья (материалов);

- контроля за соблюдением установленных технологических процессов;

- технического обслуживания основных средств;

- транспортировки любых грузов внутри организации (как сырья и инструментов, так и готовой продукции, включая ее доставку покупателю в соответствии с условиями договоров (контрактов)).

Однако налоговые органы считают, что понятие "материальные расходы" является слишком широким и неопределенным, и фактически рекомендуют "упрощенцам" включать в расходы только те виды затрат, которые названы в перечне п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговики подтверждают данную точку зрения тем, что, например, услуги кредитных или аудиторских организаций, пожарную и сторожевую охрану, услуги связи можно отнести к "услугам производственного характера, выполняемым сторонними организациями", а канцелярские товары - к материалам для управленческих нужд.

Зато, например, коммунальные расходы хотя и упомянуты в п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ (как расходы по обслуживанию основных средств), но в перечне, разработанном специально для "упрощенцев", отсутствуют. Поэтому они могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если включены в единую сумму арендной платы (которая в перечне указана отдельно). Эта позиция была озвучена в Письме УМНС России по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 21-09/34209.

Правда, спустя полгода московские налоговики выпустили другое Письмо (от 24 декабря 2003 г. N 21-09/71658), в котором согласились, что запрет на учет коммунальных расходов для налоговых целей не слишком обоснован. Обновленная позиция налогового ведомства заключается в том, что при исчислении единого налога, уплачиваемого субъектами "упрощенки", могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение электроэнергии, но только той, что расходуется исключительно на технологические цели. Поэтому чтобы учесть, к примеру, расходы по оплате электроэнергии, предприятию придется разрабатывать нормативы технологических расходов.

Теперь о коммунальных услугах, оплачиваемых арендодателем по имуществу, которое он сдает в аренду.

Минфин России в Письме от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108 указал на то, что расходы по оплате коммунальных услуг по такому имуществу арендодатель может учесть в расходах при "упрощенке" (если, конечно, такие услуги не оплачивает арендатор). В этом же Письме еще указано на то, что расходы на вывоз мусора не предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, при "упрощенке" такие расходы не применяются. Поэтому если есть возможность, не стоит выделять в счетах эти расходы отдельно. Лучше если они будут учтены в составе общих коммунальных платежей - тогда организация сможет списать их в расходы при "упрощенке".
3.3. Расходы на оплату пособий

по временной нетрудоспособности
Если организация, применяющая "упрощенку", не уплачивает добровольные платежи в соцстрах, то ФСС РФ компенсирует ей лишь часть пособия, не превышающую 1 МРОТ. Напомним, что сейчас (с 1 сентября 2005 г.) он составляет 800 руб. А с 1 мая 2006 г. размер МРОТ будет составлять 1100 руб. Это установлено в ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ. Остальную часть "упрощенцы" оплачивают своим работникам сами.

При использовании объекта "доходы" больничные пособия уменьшают сумму налога (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). А при объекте налогообложения "доходы минус расходы" - включаются в состав расходов (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: оплата первых двух дней больничного за счет работодателя к фирмам на "упрощенке" не относится (см. Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243). Однако установленный лимит в 12 480 руб. на них распространяется. Естественно, если внутренними документами фирмы не предусмотрено иного. Для тех, у кого в трудовом договоре с работниками предусмотрена оплата больничных исходя из фактического заработка, Минфин России отметил следующее. Пособия сверх лимита в налоговых расходах учесть можно, но только если они исчислены в соответствии с законодательством, то есть с учетом непрерывного трудового стажа. А вот если работнику заплатили пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка, а он с учетом непрерывного трудового стажа имеет право, скажем, только на 60 процентов, сумма превышения (40%) доплатой, установленной законодательством, не считается. А значит, и единый налог (или расходы) на нее уменьшить нельзя. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/10.

Отметим, что налоговые инспекторы считают, будто единый налог уменьшается только на разницу между суммой, которую фирма израсходовала на оплату больничных (но не больше 12 480 руб.), и одной минималкой, которую возмещает ФСС РФ (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 21-09/40257). Однако теперь организации могут руководствоваться разъяснения минфиновцев и смело учитывать доплату пособия до фактического заработка работника в целях налогообложения. Ведь если организация пользовалась письменными разъяснениями чиновников, то за это ее оштрафовать нельзя. Основание - ст. 111 Налогового кодекса РФ.
3.4. Расходы по оплате труда
Расходы по оплате труда принимаются при "упрощенке" согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом такие расходы принимаются в порядке, прописанном в ст. 255 Налогового кодекса РФ для подобных расходов при налоге на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Далее в нашей книге мы рассмотрим лишь некоторые неоднозначные моменты, касающиеся подобных расходов.
3.4.1. Расходы на выплату зарплаты
Если зарплата начислена в период применения общего режима налогообложения (кассовый метод), а выплачена после перехода на "упрощенку", подобные расходы можно учесть при расчете единого налога. Такой позиции придерживаются арбитражные суды, рассматривая споры организаций с налоговыми органами по данному вопросу. Один из таких споров мы рассмотрим на примере конкретного судебного решения.
Пример 2. Общество применяло общий режим налогообложения (кассовый метод). А с нового года оно перешло на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По мнению налогового органа, суммы заработной платы, начисленные, но не выплаченные обществом в том периоде, когда оно применяло общий режим налогообложения, неправомерно были включены в расходную часть при исчислении единого налога.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10