страница10/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


При этом расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных), согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, отражаются в Книге учета доходов и расходов после фактической оплаты и выполнения указанных ремонтных работ.
5. Учет материальных расходов
<...>

При этом п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании. При этом п. 8 ст. 254 НК РФ установлено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Помимо указанных особенностей учета материальных затрат необходимо учитывать изложенный ранее (в разд. 1 настоящих Разъяснений) порядок учета материальных затрат при применении кассового метода определения доходов и расходов, а именно то, что понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, применительно к порядку, предусмотренному пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Согласно указанной норме материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В остальном в части признания материальных расходов обоснованными затратами применяется общий порядок определения и признания расходов.

<...>
5.1. Учет материальных расходов на приобретение топлива, воды

и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,

выработку (в том числе самим налогоплательщиком для

производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,

а также расходов на трансформацию и передачу энергии
Согласно разъяснениям МНС России и Минфина России в случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором, то независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и в порядке, предусмотренном пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая изложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В то время как отнесение затрат по отоплению зданий в составе материальных расходов, учитываемых для целей налогообложения, правомерно.

При этом указанные затраты включаются в расходы в сумме оказанных услуг и после их фактической оплаты.

Одновременно МНС России разъясняет следующее:

- в соответствии с толковым словарем "Бизнес и право" технологический процесс - часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки, производственный процесс - совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция - товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления. Исходя из этого термин "технологический процесс" применим к производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции;

- в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99" технологическим процессом в торговле является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения.
5.2. Учет материальных расходов в виде затрат на приобретение

работ и услуг производственного характера, выполняемых

сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,

а также на выполнение этих работ (оказание услуг)

структурными подразделениями налогоплательщика
Предусмотренная пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ статья материальных расходов в виде затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика наиболее часто используется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

К работам (услугам) производственного характера согласно определению пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относится, в частности, выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

При этом правомерность отнесения на предусмотренные указанной нормой материальные затраты не всегда оправданна, так как несмотря на закрытость перечня расходов, принимаемых к уменьшению в целях налогообложения полученных налогоплательщиками доходов, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики включают в данную статью расходов затраты на приобретение практически всех работ и услуг, выполняемых и (или) оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Закрытость перечня не распространяется на расходы, связанные с проведением каких-либо работ и (или) выполнением услуг в организациях, выполняющих те же виды работ и (или) оказывающих те же услуги в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Указанные расходы рассматриваются у вышеназванных организаций как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов, которые учитываются в составе материальных расходов и отражаются в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке.

Такой порядок включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, на оплату работ и (или) услуг, выполненных и (или) оказанных в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), разъяснен Письмами МНС России от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-Ю067 и от 19.12.2003 N 22-2-14/2547.

Кроме того, Письмом Минфина России от 16.07.2004 N 03-03-05/2/53 разъяснено, что в случае если приобретаемые организацией работы и (или) услуги являются составной частью конечной работы и (или) услуги, то такие расходы также можно отнести к материальным.

В качестве примера таких затрат можно привести расходы комитента (принципала) по выплате причитающегося комиссионеру (агенту) комиссионного (агентского) вознаграждения за оказанные комиссионером (агентом) на возмездной основе для комитента (принципала) работы и (или) услуги. При этом указанные расходы принимаются после выполнения комиссионером (агентом) работ (услуг) и фактической оплаты комитентом (принципалом) причитающегося комиссионеру (агенту) вознаграждения.

Во всех остальных случаях относить на расходы, уменьшающие в целях налогообложения полученные налогоплательщиком доходы, не предусмотренные указанным перечнем расходов затраты, например, такие, как расходы по оплате услуг по сертификации продукции, либо расходы по оплате консультационных или правовых и информационных услуг, либо по оплате услуг по ведению бухгалтерского учета и т.д., оказываемых соответствующими сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, нельзя.

К работам (услугам) производственного характера согласно определению пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся также затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В связи с этим несмотря на отсутствие в закрытом перечне расходов таких, например, затрат, как расходы по оплате работ и услуг, оказываемых центрами технического обслуживания (далее - ЦТО), затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники при наличии соответствующих договоров с ЦТО, актов выполненных услуг и фактической оплаты произведенных работ (оказанных услуг) включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом.

Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств содержится в Письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Однако Письмами МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, от 07.05.2004 N 22-1-14/853 и от 17.06.2004 N 22-1-14/1058 наложен запрет на включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, транспортных расходов по доставке товаров.

При этом Письмом МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853 разъяснено, что для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды расходов, предусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, за исключением расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Однако расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем что данные расходы поименованы также в ст. 320 НК РФ, которая не учитывается при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно Разъяснениям МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 и от 17.06.2004 N 22-1-14/1058 расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем что они не включены в исчерпывающий перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичная позиция в части запрета на включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, транспортных расходов содержится и в Письмах Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62 и от 09.06.2004 N 03-02-05/2/31.
Подписано в печать

03.10.2005
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10