страница1/10
Дата27.09.2018
Размер1.54 Mb.
ТипКодекс

100 решений для "упрощенки"


  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


"Главбух", 2005
100 РЕШЕНИЙ ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ"
И.Н.Елисова
ВВЕДЕНИЕ
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В ней указано, кто может применять "упрощенку", объект налогообложения по данной системе, порядок уплаты единого налога и пр. Однако, как и любая другая глава Налогового кодекса РФ, гл. 26.2 содержит общие правила применения упрощенной системы налогообложения, оставляя налогоплательщику много вопросов, особенно тех, которые касаются перечня разрешенных расходов, принимаемых при "упрощенке". Напомним, что он приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем этот перечень не включает множество довольно важных и нужных расходов. Например, расходов на строительство основных средств, на лицензирование и сертификацию деятельности. Но даже те расходы, которые приведены в этом перечне, иногда имеют очень непонятную формулировку. А это позволяет чиновникам по-своему трактовать перечень дозволенных трат при "упрощенке".

В нашей книге мы приведем возможные способы списания на расходы тех или иных на первый взгляд недопустимых затрат при "упрощенке". При этом в подкрепление позиции будет приведена арбитражная практика или же письма тех ведомств, которые разрешают субъектам "упрощенки" учесть при налогообложении тот или иной вид расхода.

Кроме того, нужно отметить, что с 1 января 2006 г. в силу вступают изменения к гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Мы проанализируем как положительные для налогоплательщиков изменения, так и, к сожалению, отрицательные.
1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
1.1. Простое товарищество
Сейчас применение упрощенной системы налогообложения в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) - очень выгодная схема. Вот ее суть.

Два предприятия или предпринимателя, работающих по "упрощенке" и уплачивающих единый налог с дохода, заключают договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Разница между доходами и расходами, полученная в рамках совместной деятельности, распределяется между товарищами и облагается единым налогом в составе внереализационных доходов. То есть, с одной стороны, товарищи в рамках совместной деятельности могут учесть свои расходы (речь, конечно же, о разрешенных расходах), а с другой - налог с полученной разницы уплачивается по ставке 6, а не 15 процентов, как это требовалось бы сделать с применением объекта налогообложения "доходы минус расходы". Экономия налогов значительная. Правда, помимо плюсов у этой схемы есть и ряд минусов. Какие же?

Минус 1: придется оформлять много бумажек

Каждый, кто хоть раз имел дело с договором о совместной деятельности, знает, что это куча бумаг и море суеты. К тому же, по мнению налоговых органов, несмотря на освобождение простых товарищей - "упрощенцев" от ведения бухгалтерского учета, по совместной деятельности необходимо и вести бухгалтерский учет, и составлять отдельный баланс.

Минус 2: нужно грамотно составить договор о совместной деятельности

Договор о совместной деятельности должен быть составлен так, чтобы не имелось ни малейшего шанса, что его признают договором подряда или укажут на какой-либо дефект, не позволяющий считать его договором простого товарищества.

Иначе мало того, что не будет никакой налоговой выгоды, но появится дополнительный никому не нужный оборот по реализации, облагаемый единым налогом. Как, например, случай с "упрощенцами", который описан в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2003 г. N А05-8009/02-81/9.

Минус 3: возможные споры с налоговиками относительно объекта налогообложения по совместной деятельности

Как следует из п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, "упрощенцы" включают в состав внереализационных те доходы, которые поименованы в ст. 250 Налогового кодекса РФ. А в п. 9 этой статьи указаны доходы по совместной деятельности, порядок определения которых прописан в ст. 278 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников простого товарищества включаются "доходы, полученные от участия в товариществе", что трактуется налоговиками как обязанность товарищей-"упрощенцев" распределять и облагать налогом валовой доход от совместной деятельности, а не разницу между доходами и расходами. Однако пока что это не так. По нормам гражданского законодательства распределяется именно прибыль (ст. 1048 Гражданского кодекса РФ). А в гл. 25 Налогового кодекса РФ по этому поводу никаких специальных оговорок не сделано.

А вот с 1 января 2006 г. организации-"упрощенцы", участвующие в совместной деятельности, должны будут рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами. Таково требование п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ. Оно внесено в Кодекс Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Налоговая ставка - 15 процентов.
Пример 1. ООО "Мечта" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Доля ООО "Мечта" в товариществе составляет 50 процентов.

За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка - 500 000 руб. Расходы же товарищества за этот месяц составили 300 000 руб. Соответственно, прибыль от совместной деятельности равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000).

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 г. ООО "Мечта" рассчитывает единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен:

200 000 руб. х 50% х 6% = 6000 руб.

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 г. ООО "Мечта" вынуждено платить единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен:

200 000 руб. х 50% х 15% = 15 000 руб.
1.2. Организации, у которых есть обособленные подразделения
Как известно, организации, имеющие филиалы или представительства, не могут применять упрощенную систему налогообложения. Такой запрет содержится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. А филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Данные определения приведены в ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

Однако согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Так, п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указало их в качестве таковых в своих учредительных документах, то такая организация вправе будет продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Иначе говоря, открыв даже несколько филиалов, если организация не укажет их таковыми в своих учредительных документах, она сможет без всяких проблем применять "упрощенку". С этим выводом согласны и минфиновцы, приведя подобные рассуждения в своем Письме от 12 июля 2005 г. N 03-11-04/2/22.
Пример 2. Турфирма ООО "Ваш лучший отдых" расположена в Москве. Эта турфирма применяет упрощенную систему налогообложения. В декабре 2005 г. она решила открыть свой офис в Санкт-Петербурге.

Если турфирма не укажет в своих учредительных документах, что такой офис является ее филиалом, то она сможет и дальше применять "упрощенку".

Если же турфирма укажет в учредительных документах, что офис, открытый в Санкт-Петербурге, является ее филиалом, то она не сможет применять "упрощенку" согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
1.3. Организации, получающие средства

целевого финансирования
Пунктом 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 руб. (а с нового года этот показатель увеличен до 20 000 000 руб.), такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

Однако в целях применения этого положения организации в сумме дохода не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. А в пп. 14 п. 1 этой статьи указаны средства целевого финансирования. Поэтому такие средства организации не должны учитывать для расчета своего дохода. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-6.
Пример 3. Строительная компания ЗАО "Магнолия" (применяет "упрощенку") привлекает для строительства жилого дома средства дольщиков, заключая с ними договоры долевого участия в строительстве. За отчетный период доход компании составил 11 250 000 руб., а сумма средств, полученных от дольщиков, - 150 750 000 руб.

Таким образом, данная организация может продолжать применять упрощенную систему налогообложения.
2. ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Перечень доходов, которые учитываются при "упрощенке", приведен в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Он включает:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (они определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ);

- внереализационные доходы (они определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что налогооблагаемые доходы определяются одинаково и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы", и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы за минусом расходов".

В данном разделе нашей книги мы рассмотрим некоторые сложные вопросы расчета доходов при тех или иных операциях.
2.1. Доходы при предоставлении покупателю скидки
Здесь возможно два варианта:

1) когда скидку предоставляет сам продавец (исполнитель);

2) когда скидку предоставляет посредник.

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Вариант 1: скидку предоставляет продавец или исполнитель

Естественно, что в этом случае в состав доходов субъекта "упрощенки" будет включена фактическая стоимость товара (работы или услуги). Иначе говоря, стоимость товара за минусом предоставленной скидки.

Рассмотрим пример.
Пример 1. Магазин "Империя подарков" предоставляет 5-процентную скидку на свои товары владельцам карты этого магазина.

В отчетном периоде магазин продал своему клиенту портмоне, стоимость которого 2150 руб. Однако оно было реализовано клиенту - владельцу карты со скидкой, то есть за:

2150 руб. - 2150 руб. х 5% = 2042,5 руб.

Доход магазина от данной сделки, который будет учтен в целях налогообложения, составит 2042,5 руб.
Вариант 2: скидку предоставляет посредник

В данном случае нужно посмотреть, что записано в посредническом договоре. Если там указано, что посредник может предоставлять скидку покупателю, то он предоставляет ее за счет продавца. Иначе говоря, на доходе посредника такая скидка никак не отражается - он включит в свой доход сумму посреднического вознаграждения. С этим обычно вопросов не возникает.

Другое дело, если посредник предоставил покупателю скидку, которая не была оговорена в посредническом договоре. Тогда посредник просто-напросто наказывает себя. Ведь ему придется перечислить комитенту (принципалу) за товар ту стоимость, которая была на него назначена собственником. При этом в свой доход ему придется включить всю сумму полученного посреднического вознаграждения. А предоставленную скидку нельзя будет учесть в расходах (даже если объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"), ведь такой вид трат не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример 2. Фирма, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов", выступает агентом по реализации авиабилетов. В договоре с принципалом указано, что билеты на рейс Москва - Сочи реализуются по цене 5000 руб. Никаких скидок на них в договоре не предусмотрено. При этом вознаграждение агента составляет 5 процентов за каждый проданный билет.

В отчетном периоде агент продал 7 билетов по указанному направлению. Один из них - со скидкой в размере 150 руб. (своему постоянному клиенту).

Таким образом, по данной сделке принципалу должно быть перечислено:

5000 руб. х 7 шт. = 35 000 руб.

Вознаграждение агента составит:

5000 руб. х 7 шт. х 5% = 1750 руб.

А предоставленная скидка в 150 руб. никак не отразится на налогообложении: агент просто недополучит доход на эту сумму.
2.2. Доходы при авансовых расчетах
2.2.1. Аванс получен до перехода на "упрощенку"
Бывают ситуации, когда организация, которая работает применяя общую систему налогообложения, заключает договор на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) и получает по нему аванс. Естественно, с этого аванса ей приходится заплатить НДС. Однако, еще не выполнив обязательства по договору, эта организация переходит на применение "упрощенки". Давайте рассмотрим минусы такой ситуации.

Прежде всего, аванс, полученный по договору, организации, которая переходит на "упрощенку", придется включить в облагаемую базу по единому налогу на дату перехода на "упрощенку". Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом НДС, исчисленный с суммы полученного аванса, организация не сможет принять к вычету после перехода на "упрощенку", поскольку с этого момента она перестает быть плательщиком данного налога. В свою очередь, другая сторона договора не сможет возместить из бюджета НДС по поставленным ей товарам (выполненным работам или оказанным услугам) - ведь счет-фактуру ей не выставят.

Поэтому если до окончания года становится ясно, что обязательства по договору под полученный аванс не будут выполнены, то к договору можно заключить дополнительное соглашение, меняющее условия договора, а аванс вернуть. При этом сумму налога, уплаченную с аванса, организация, которая собирается переходить на "упрощенку", имеет право зачесть из бюджета, отразив ее в декларации за последний налоговый период по НДС.

А с момента, когда организация перейдет на "упрощенку", расчеты между сторонами договора будут производиться уже без НДС - в соответствии с измененными условиями договора.

Поясним сказанное на конкретном примере.
Пример 3. Торговая фирма ООО "Бытовые приборы" заключила договор с покупателем на поставку ему партии светильников общей стоимостью 115 000 руб. По этому договору организация получила аванс - 35 000 руб. Отметим, что на тот момент ООО "Бытовые приборы" применяло общую систему налогообложения. Поэтому с суммы полученного аванса организация заплатила НДС:

35 000 руб. : 118% х 18% = 5338,98 руб.

Однако, еще не выполнив обязательства по договору, ООО "Бытовые приборы" переходит на "упрощенку".

Ситуация первая: стороны не изменили условия договора

В этом случае на момент перехода на "упрощенку" ООО "Бытовые приборы" должно будет включить в состав доходов 35 000 руб. При этом организация не может восстановить уплаченный в бюджет НДС - 5338,98 руб.

Эта сумма также не будет учтена в расходах, даже если объект налогообложения у ООО "Бытовые приборы" "доходы за минусом расходов".

Ситуация вторая: стороны изменили условия договора

Тогда до перехода на "упрощенку" ООО "Бытовые приборы" вернет покупателю его аванс - 35 000 руб., а также восстановит НДС в размере 5338,98 руб.

А когда организация перейдет на "упрощенку", сумма по договору между сторонами будет меньше на 18 процентов - на НДС.
2.2.2. Возврат аванса в связи с неисполнением договора
Представим ситуацию: организация, которая применяет "упрощенку", перечислила аванс по договору какой-то фирме. Однако в связи с неисполнением договора аванс ей был возвращен. Нужно ли учитывать его в составе доходов при определении объекта обложения единым налогом?

Здесь возможно две ситуации, которые мы и рассмотрим.

Ситуация 1: аванс нужно включать в состав доходов

Так нужно поступить, если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу. Тогда логично, что возвращенные суммы авансов должны учитываться при "упрощенке" в составе доходов.

Ситуация 2: аванс не нужно включать в состав доходов

А вот если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов не должны учитываться в составе доходов.

Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 21 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/76.
2.3. Доход при расчетах векселями
Довольно часто в счет поставленных товаров (выполненных работ или оказанных услуг) организация получает от покупателя (заказчика) вексель. В данной главе книги мы поговорим о том, как такая операция учитывается в целях налогообложения, если организация применяет "упрощенку".

Итак, по общему правилу, прописанному в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при налогообложении доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. В п. 2 этой статьи установлено, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

Вариант 1: покупатель расплатился векселем третьего лица

Таким образом, в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.

Вариант 2: покупатель расплатился собственным векселем

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Причем при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю. Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/50.
2.4. Доходы строительных фирм
2.4.1. Доходы за услуги по сопровождению

инвестиционного проекта
Часто при строительстве объекта организация совмещает сразу несколько функций. Например, организация, применяющая "упрощенку", является инвестором по строительству жилого дома, привлекая при этом дольщиков по договорам долевого участия в строительстве. Одновременно она берет на себя функции заказчика.

По договору долевого участия в строительстве дольщики в составе своего взноса покрывают расходы инвестора, связанные с осуществлением им функций заказчика. Кроме того, они выплачивают инвестору вознаграждение за сопровождение инвестиционного проекта и обеспечению своих прав на долю в строящемся объекте. Величина такого вознаграждения определяется как разница между инвестиционным взносом и затратами по строительству, приходящимися на долю привлеченного дольщика, но не менее какой-то определенной суммы, например 1000 руб. (сумма условная). Что в этом случае будет являться налогооблагаемым доходом?

Такой доход, как правило, определяется как разница между величиной инвестиционного взноса дольщика и фактическими затратами по строительству объекта. Конечно же, сумму такого дохода можно определить только после того, как строительство завершится. А в процессе строительства величина дохода может признаваться в сумме, определенной в договоре (в нашем случае - 1000 руб.). А сам взнос является целевым финансированием и не облагается налогом.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10